|
процентов за пользование долгосрочными кредитами (займами) на возведение и
приобретение основных средств и нематериальных активов, а также по
просроченным и отсроченным краткосрочным кредитам; перечисленных средств на
содержание аппарата управления министерств, ведомств, отраслевых и
межотраслевых государственных и негосударственных объединений, ассоциаций,
концернов и иных структур ведомственного и вневедомственного управления;
уплаченных штрафных санкций за сокрытие прибыли и объектов налогообложения,
загрязнение окружающей среды и других соответственно ж/о 2 (01), 2/1 (01),
3 (01);
56 "Денежные документы" — на сумму неоплачиваемой стоимости путевок на
лечение и отдых, выдаваемых работникам предприятия с частичной оплатой, ж/о
3 (01);
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — начисление вознаграждений по
итогам работы за год, премий за выполнение особо важных заданий, других
премий и вознаграждений из фонда потребления в соответствии со сметой его
использования, ж/о 10/1 (05);
75 "Расчеты с учредителями" — на суммы фонда накопления, распределяемые
между учредителями по их решению, ж/о № 8 (03);
78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79"Внутрихозяйственные расчеты" —
на суммы средств фонда поощрения, передаваемые дочерним предприятиям и
внутрихозяйственным подразделениям для поощрения их коллективов и
удовлетворения социальных нужд, ж/о 9 (03);
85 "Уставный капитал" — на суммы дооценки статей баланса (за вычетом
уценки), направляемой на пополнение уставного капитала (запись делают
акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с
дополнительной ответственностью), ж/о 12 (07);
86 "Резервный фонд" — на суммы средств фонда потребления и прочих фондов,
зачисляемых в резервный фонд, ж/о 12 (07);
87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" — на суммы убытков,
погашенных за счет фонда накопления, ж/о 12 (07);
97 "Арендные обязательства' — на суммы начисляемых процентов в пользу
арендодателя за долгосрочную аренду отдельных объектов основных средств,
ж/о 8 (03).
\, 12.4. Учет целевых финансирования и поступлений
Для осуществления финансирования некоторых мероприятий (выполнения
определенных работ) предприятия могут получать от сторонних юридических и
физических лиц, своих работников целевые средства. В частности, из бюджета,
министерства, ведомства может быть получено финансирование на капитальные
вложения, научно-исследовательские работы, конверсию военного производства
и другие цели; от родителей — средства на содержание детей в детских
дошкольных учреждениях; от других предприятий и организаций — на долевое
участие в капитальных вложениях, финансирование расходов по совместному
содержанию санаториев, баз отдыха и т.п.
Часть средств для финансирования целевых мероприятий предприятие может
накапливать за счет периодических отчислений от своей чистой прибыли.
Расходование целевых финансирования и поступлений производится в
соответствии со сметами, утвержденными руководителями предприятий в
установленном порядке. Бухгалтерия обязана вести учет целевых средств по
источникам поступления и направлениям их использования согласно
утвержденным . сметам, контролировать их соблюдение.
Синтетический учет целевых средств ведется на пассивном счете 96 "Целевые
финансирование и поступления". Поступление (зачисление чистой прибыли)
денежных средств проводится по кредиту данного счета, а их использование —
по дебету. Для отражения остатков и движения целевых средств используются:
ведомость № В-4 (упрощенная форма учета), журналы ордера 12 и 07
(соответственно полная и сокращенная журнально-ордерные формы),
машинограммы (в условиях использования ЭВМ (ПЭВМ). Аналитический учет
средств ведется по их назначению и источникам поступления.
Поступление целевых средств отражается по кредиту счета 96 в
корреспонденции с дебетом счетов:
50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные
счета в банках" — на суммы целевых средств, поступивших в кассу (на счета в
банках) из бюджета, от вышестоящих организаций, других предприятий и
организаций, соответственно В-4, В-4, В-5, В-5; »
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на суммы начисленной
задолженности родителей за содержание детей в ведомственных детских
учреждениях (сады, ясли и т.п.); задолженности сторонних организаций по
совместному содержанию санаториев, профилакториев, баз отдыха и т.п., В-5;
81 "Использование прибыли" — на суммы чистой прибыли, направленной на
осуществление целевых мероприятий, работ (содержание детских дошкольных
учреждений и др.), В-4.
Использование целевых финансирования и поступлений проводится в учете по
дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счетов:
08 "Капитальные вложения" — на расходы, связанные с капитальными
вложениями, но по [ствующему порядку не включаемые в инвентарную стоимость
основных средств; на сумму [итальньпс вложений за счет целевых средств,
ж/о 16 (08);
-10 "Материалы", 51 "Расчетный счет", 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда", 76 'Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. — на сумму
фактических расходов, произведенных за счет целевых средств, соответственно
ж/о 10/1, (05), 2 (01), 10/1 (05), 8 (03) и др.;
14 "Переоценка материальных ценностей" — на сумму уценки материалов и
других активов, приобретенных за счет целевых средств, ж/о 14 (03).
Порядок составления и представления баланса
и других форм финансовой отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании
проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета.
Статьи актива и пассива баланса (ф. № 1) заполняются: по данным остатков на
счетах, отраженных в Главной книге. Сальдо по счетам, связанным с расчетами
(счета № 67, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 78), показываются в балансе развернуто
на основании данных аналитического |учета, т.е. дебиторская задолженность —
в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве.
Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким
счетам. Например, по статье "Незавершенное производство" суммируются
остатки по счетам № 20, 21, 23, 29, 30; по статье "Производственные запасы"
— остатки по счетам 10, 15, 16.
В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2): расшифровывается по слагаемым
балансовая прибыль или убыток отчетного года, т.е. детализируются суммы
годовых дебетовых и кредитовых оборотов по счетам: 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48
"Реализация прочих активов" и 80 "Прибыли и убытки"' При этом следует иметь
в виду, что по статьям "Прочие операционные доходы" и "Прочие операционные
расходы" отражается результат от реализации, ликвидации основных средств,
материалов и прочих активов, учитываемых на счетах 47 и 48.
Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные
аналитического учета по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47
"Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих
активов" и 80 "Прибыли и убытки" — журналы-ордера № 11, 13, 15.
По статье "Использование прибыли" приводится расшифровка сумм по
направлениям использования прибыли в отчетном году. Для заполнения данного
раздела отчетности используются данные аналитического учета по счету 81
"Использование прибыли" —журнал-ордер № 15 полной журнально-ордерной формы.
В приложении к балансу (ф. № 3) содержится следующая информация
3) в разделе "Платежи в бюджет" показываются причитающиеся по
расчетам, израсходованные на предприятии и фактически внесенные
предприятием платежи в бюджет по их видам за счет всех источников в
соответствии с действующим налоговым законодательством республики. Для
заполнения статей раздела отчетности используются годовые расчеты по
каждому виду налогов, причитающихся бюджету, а также данные аналитического
учета по счету 68 "Расчеты с бюджетом" — ведомость № В-5 упрощенной формы
учета, журнал-ордер № 8 полной журнально-ордерной формы и журнал-ордер № 03
сокращенной журнально-ордерной формы;
4) в разделе "Платежи во внебюджетные и другие фонды" показываются
обязательные отчисления и платежи во внебюджетные и другие фонды:
причитающиеся по расчетам, израсходованные на предприятии, перечисленные в
фонды. Данный раздел заполняется на основании годовых расчетов сумм,
причитающихся к уплате по каждому из внебюджетных и других фондов, а также
данных аналитического учета к счету 67 "Расчеты по внебюджетным платежам"
ведомость № В-5 упрощенной формы учета, журнал-ордер № 8 подпой
журнально-ордерной формы и журнал-ордер № 03 сокращенной журнально-ордерной
формы;
5) в разделе "Движение средств финансирования капитальных вложений и
других финансовых вложений" отражается движение собственных и привлеченных
средств, направляемых предприятием на финансирование капитальных вложений и
других финансовых вложений — износ (амортизация) основных средств, износ
нематериальных активов, фонд накопления, кредиты банков, целевое
финансирование из бюджета и др.
Для заполнения данного раздела отчетности используется информация
синтетического и аналитического учета по счетам 86 "Резервный фонд", 05
"Износ нематериальных активов", 88 "Фонды специального назначения", 90
^.Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 96
"Це-|евые финансирование и поступления" и других из соответствующих ведомос-
Ы1№ В-1 — В-8 и журналов-ордеров соответственно 10, 10/1 (04); 10, 10/1
[04), 12 (07); 4 (02); 96 (02) и др.
: сос-в и движение основных средств, нематериальных активов,
финансовые вло-ения, движение фондов и других средств, движение заемных
средств, дебитор-ая и кредиторская задолженность.
В разделе "Состав основных средств и их движение" приводятся по
классификационным группам основных средств (здания, сооружения и т.д.) их
остат-|мна начало года, поступление, выбытие и остатки на конец года. Здесь
же привидится движение незавершенного строительства, показывается стоимость
основных средств, сданных в аренду, взятых в аренду, стоимость основных
Средств, на которые не начисляется износ, и стоимость фондов, принимаемая
|длн исчисления налога на недвижимость. 1 Для заполнения показателей
данного раздела на предприятиях, применяющих ^упрощенную форму
бухгалтерского учета, используется информация ведомостей |л° В-1. На
предприятиях, использующих журнально-ордерную форму (полную, ^сокращенную),
всю информацию 6 наличии и движении основных средств получа-|ют из карточек
учета движения основных средств (типовая форма № ОС-8). | Данные о движении
незавершенного строительства при упрощенной форме 'учета содержатся в
ведомости № В-3, а в условиях применения полной и сокращенной журнально-
ордерных форм соответственно в ведомостях № 18 и 06. ' Информацию для
заполнения данных об арендованных (сданных в аренду) .основных средствах, в
том числе по лизингу и другую получают обобщением дан-;ных первичных
документов на сдачу и получение объектов в аренду, из ведомости № В-1 иди
инвентарных карточек учета основных средств типовой формы № ОС-6 (в части
основных средств, на которые не начисляется износ, и стоимости основных
фондов, принимаемой для исчисления налога на недвижимость).
Для заполнения раздела "Состав нематериальных активов и их движение"
на предприятиях, применяющих упрощенную форму бухгалтерского учета,
используются данные ведомостей № В-1, а на предприятиях, применяющих жур-
иально-ордерную форму, — ведомостей № 17.
Для заполнения показателей раздела "Финансовые вложения" при
упрощенной форме учета используются данные ведомостей № В-5 (счета 06
"Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые
вложения"), на предприятиях, применяющих полную журнально-ордерную форму,
используется ведомость № 7 к журналу-ордеру № 8, а при сокращенной
журнально-ор-дерной форме — журнал-ордер № 03.
В разделе "Движение фондов и других средств" показываются остатки (на
начало, конец года), начисление и расход: уставного капитала, резервного
фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов специального
назначения, целевых средств.
Для заполнения показателей раздела и справки к нему используются
данные аналитического учета к счетам 85 "Уставный капитал", 86 "Резервный
фонд", 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 88 "Фонды
специаль-дого назначения", 96 "Целевые финансирование и поступления"
(упрощенная форма учета — ведомость № В-4; полная журнально-ордерная — ж/о
№ 12;
сокращенная — ж/о № 07).
В разделе "Движение заемных средств" отражается движение долгосрочных
и краткосрочных кредитов банка и прочих заемных средств (с выделением "в
том числе не погашенные в срок"). Для заполнения показателей этого раздела
том числе не погашенные в срок"). Для заполнения показателей этого
раздела используются данные аналитического учета к счетам: 90
"Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 93
"Кредиты банков для работников", 94 "Краткосрочные займы", 95 "Долгосрочные
займы" из ведомостей № В-4 (упрощенная форма учета), журналов-ордеров № 4,
02 (соответственно, полная и сокращенная формы).
В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" раздельно
показываются остатки дебиторской и кредиторской задолженностей, обеспечения
обязательств и платежей полученные и выданные.
Показатели этого раздела заполняются:
в части дебиторской и кредиторской задолженности — на основании данных
аналитического учета к счетам учета расчетов: 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" (ведомость № В-7 при упрощенной форме учета; журнал-ордер № 6
при полной журнально-ордерной форме; ведомость № 01 — при сокращенной), 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками" (соответственно, ведомость № В-5,
ведомость № 7; ж/о № 06), 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(ведомость № В-5, ведомость № 7, ведомость № 02) и др.;
в части обеспечении полученных и выданных — на основании данных
забалансовых счетов 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и
009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
В условиях использования в учете ЭВМ (ПЭВМ) всю требующуюся информацию
для заполнения бухгалтерской (финансовой) отчетности получают с помощью
машин по предварительно разработанным программам обработки и обобщения
данных первичных бухгалтерских документов. Возможности ЭВМ (ПЭВМ) позволяют
получать, с их помощью готовые формы установленной отчетности как текущей,
так и годовой. /
Содержание пояснительной записки к годовому отчету предприятия
определяется его советом (правлением) с учетом потребностей пользователя
информацией, содержащейся в отчете, и необходимости наиболее полной
реализации контрольных прав участников этого предприятия. В частности, в
пояснительной записке могут быть указаны основные факторы, повлиявшие на
результаты деятельности, приведена динамика важнейших экономических
показателей работы предприятия за ряд лет, объявлены размеры и направления
предполагаемых инвестиций и другая интересующая пользователя информация.
В пояснительной записке также объясняются причины изменения
вступительного баланса на начало года (если изменения имеют место),
приводится учетная политика на следующий год, если она отличается от
действовавшей в отчетном году.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете и отчетности
предприятия представляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность:
•собственникам (участникам, учредителям) согласно уставу (положению)
предприятия;
• органам государственной налоговой инспекции по месту своей
регистрации;
• другим государственным органам, на которые в соответствии с
законодательством республики возложена проверка отдельных сторон
деятельности предприятия и для которых предусмотрено получение
соответствующей отчетности;
• другим лицам в случаях, предусмотренных законодательством республики
или договорами предприятия. Предприятия, находящиеся полностью либо
частично в государственной собственности, представляют квартальную и
годовую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным
имуществом.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность представляется не позже
1 апреля, следующего за отчетным периодом, если иное не предусмотрено
законодательством республики. Время представления отчетности определяется
по дате почтового отправления или фактической передачи адресату.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия может быть
опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательными актами,
подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Отчетность
публикуется совместно с аудиторским заключением. Предприятия по инициативе
администрации или по решению большинства собственников (учредителей,
участников) публикуют отчетность за любой период в пределах одного года или
за несколько лет.
Если опубликованная отчетность подвергается изменениям в результате
дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими
контрольными органами, то эти изменения должны быть опубликованы.
Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности осуществляется в порядке, установленном учредительными
документами предприятия. При проверке отчетности устанавливается
соответствие данных на начало отчетного периода данным на конец
предшествующего периода (расхождения должны быть объяснены в пояснительной
записке к годовому отчету). Проверяется также согласованность однородных
показателей, приводимых в разных формах отчетности, соблюдение
установленного порядка учета и отражения показателей в отчетности.
Исправления, внесенные в отчетность вышестоящей организацией, должны быть
сообщены во все адреса, куда была направлена отчетность.
Сроки хранения годовой и текущей бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятий устанавливаются законодательством республики. По ныне
действующему законодательству годовые отчеты предприятий хранятся
постоянно, а текущая отчетность — 3 года (при отсутствии годовых отчетов,
квартальная отчетность хранится постояно).
Отчетность может храниться на машинных носителях информации, пригодных
для их хранения и чтения.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14
|
