4) Подготовка "частично пересчитанного отчета" (restate on a limited

basis) с переводом, пересчетом валюты и частичным пересчетом отдельных

элементов финансового отчета в соответствии с принципами учета страны

пользователя. Эта информация дается как приложение к различным формам

отчета. (Компания "Вольво" пользовалась этим способом.)

5) Подготовка "дублирующего финансового отчета" (secondary financial

statement). В этом случае делается перевод, пересчет валюты и пересчет всех

показателей отчетности в соответствии с учетными принципами пользователя.

Это самый дорогой вариант, хотя и самый удобный для пользователя (такой

подход характерен практически для всех предприятий с иностранными

инвестициями на российском рынке, когда составляются две отчетности: одна

—для российской налоговой инспекции в соответствии с действующим российским

законодательством, вторая — для западного инвестора в соответствии с его

принципами учета).

6) Подготовка финансового отчета в соответствии с международными

стандартами учета.

Международные стандарты учета (International Accounting Standards)

представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению

финансовой отчетности и предлагающие варианты учета отдельных средств или

операции предприятий. Они не являются обязательными и носят

рекомендательный характер. Однако, в силу объективных интеграционных

процессов в развитии мирового хозяйства, эти стандарты приобретают все

большее значение как наиболее удобное средство "общения" между

предприятиями различных стран. Помимо собственно стандартов, в состав

международных стандартов учета входят Концептуальные основы подготовки и

представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and

Presentation of Financial Statements), в которых изложены основные принципы

ведения учета и составления отчетности. Эти принципы можно считать

общепринятыми в мировом масштабе, поскольку в той или иной форме они

закреплены в учетных стандартах всех стран. С 1995 года эти принципы в

большинстве своем были приняты и в России и задекларированы Положением по

бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" от 28 июля 1994 г. (ПБУ

1/94), хотя, к сожалению, их практическое применение затруднено. Этим

принципам на Западе придается большое значение, поскольку теоретические, на

первый взгляд, положения оказывают существенное влияние на практику ведения

учета и являются базой для принятия решений при отсутствии прецедентов.

Более подробно принципы ведения учета будут рассмотрены ниже.

Международные стандарты разрабатываются Комитетом по международным

стандартам учета (International Accounting Standard Committee), который был

создан в 1973 году соглашением между профессиональными организациями

бухгалтеров из девяти стран. В настоящее время этот комитет включает более

ста членов — организаций. К 1997 году разработано более тридцати учетных

стандартов (31*), касающихся различных аспектов ведения учета:

1. Раскрытие учетной политики.

2. Запасы.

4. Учет износа основных средств.

5. Информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности.

7. Отчет о движении денежных средств.

8. Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и

изменения в учетной политике.

9. Затраты на научные исследования и разработки.

10. Потенциальные (непредвиденные) события и события, произошедшие после

даты составления баланса.

11. Строительные контракты.

12. Налоги на прибыль.

13. Представление текущих (оборотных) активов и текущих (краткосрочных)

обязательств.

14. Отражение в отчетности финансовой информации о деятельности сегментов

(сегмент — часть предприятия, работающая в определенной отрасли или в

определенном географическом регионе).

15. Информация, отражающая результаты изменения цен.

16. Основные средства.

17. Учет лизинга.

18. Доходы.

19. Затраты на пенсионное обеспечение.

20. Учет правительственных грантов (субсидий) и раскрытие информации о

правительственной помощи.

21. Результаты изменений курсов иностранных валют.

22. Объединения предприятий (Business Combinations).

23. Затраты по заемным средствам.

24. Раскрытие информации о взаимосвязанных сторонах (Related Party

Disclosures) (стороны считаются взаимосвязанными, если одна ui них может

контролировать или существенно влиять на другую).

25. Учет инвестиций.

26. Учет и отражение в отчетности пенсионных планов (схем).

27. Консолидированная отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия

(филиалы).

28. Учет инвестиций в зависимые предприятия.

29. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

30. Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных

финансовых институтов.

31. Отражение в финансовой отчетности долей участия в совместных

предприятиях.

32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

33. Показатель чистой прибыли на акцию.

При разработке учетных стандартов делалась попытка обобщения

бухгалтерского опыта, накопленного в разных странах. Следует отметить, что

в силу различных причин международные стандарты находятся под сильным

влиянием практики ведения учета в

Глава 1

США. Международные бухгалтерские стандарты отличаются многовариантностью

подходов к решению учетных проблем (например, возможность использовать

несколько методов начисления износа основных средств, несколько методов

учета запасов, несколько вариантов оценки финансовых инвестиций), они

постоянно дорабатываются и изменяются, принимаются новые. Последний год

данный процесс протекает наиболее интенсивно, и в настоящий момент

практически все стандарты находятся в стадии переработки. Интересно

отметить, что в октябре 1996 года был предложен проект стандарта

"Представление финансовой отчетности" (Exposure Draft E53 "Presentation of

Financial Statements"), касающийся информации, которая должна содержаться в

финансовой отчетности, и предлагающий ее формы.

Еще одной влиятельной международной организацией, занимающейся проблемами

унификации учета на мировом уровне, является Международная федерация

бухгалтеров (International Federation of Accountants), созданная в 1977

году и разрабатывающая и публикующая Международные стандарты аудита

(International Auditing Standards).

Кроме вышеназванных, вопросами учета в международном масштабе занимаются

ООН (UN) и Организация экономического сотрудничества и развития (OECD).

Работа по унификации подходов к учету ведется не только на международном,

но и на региональном уровне. Обязательными для исполнения компаниями

европейских стран — членов ЕЭС являются Директивы или законы ЕЭС. Наиболее

важными из них в области учета являются 4-я Директива "Об унификации форм

отчетности и правил их аудирования" (25 июля 1978 года) и 7-я Директива "О

принципах составления консолидированной отчетности" (13 июня 1983 года).

Региональные организации существуют также в Африке, Южной Америке, странах

тихоокеанского региона.

Таким образом, в каждой стране действует своя национальная система учета,

со своими индивидуальными особенностями. Однако, как уже отмечалось выше,

можно выделить общие концептуальные основы или единые принципы, на которых

строится финансовый учет и составляется финансовая отчетность и которые

признаются как во всех странах, так и на международном уровне. С этой точки

зрения, можно говорить о принципах учета, общепринятых на Западе.

Глава 2

ПРИНЦИПЫ УЧЕТА НА ЗАПАДЕ

Принципы учета могут быть разделены на три большие группы:

1) качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в

отчетности;

2) принципы учета этой информации;

3) элементы финансовой отчетности.

В России большинство из этих принципов признается либо прямо, либо

косвенно или частично. Некоторые из них не нашли своего отражения в

российском законодательстве совсем, однако, с точки зрения автора, основная

проблема состоит не только в признании этих принципов, но и в обеспечении

практического механизма использования уже задекларированных.

Рассмотрим подробнее каждую из этих групп. При изложении данного

материала мы будем опираться в основном на международные стандарты. В США

эти принципы объединены в трехуровневую систему, в Великобритании группы

имеют несколько другие названия, однако в целом суть их остается

неизменной.

Требования к качеству информации

Основное требование к учетной информации на Западе — это ее полезность

для принятия решений различными группами пользователей. Чтобы информация

была полезной, она должна обладать определенными характеристиками

1. Понятность (understability). Это требование того, чтобы информация

была понятной для пользователя, который обладает определенным уровнем

знаний, что, тем не менее, не означает исключения сложной финансовой

информации из отчетности, если она необходима. В России этот принцип нигде

не декларируется, однако подразумевается логикой порядка представления

отчетности.

2. Уместность (relevance). Информация считается уместной или относящейся к

делу, если она влияет на экономические решения пользователей и помогает им

оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждать или

исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее содержание

(nature) и существенность (materiality). Последняя является основной

составляющей требования уместности. Информация считается существенной, если

ее отсутствие или неправильная оценка могут повлиять на решение

пользователя. Еще одна характеристика уместности — это своевременность

информации (timeliness), которая означает, что вся значимая информация

своевременно, без задержки включена в финансовый отчет и такой финансовый

отчет представлен вовремя, без задержки, которая могла бы потребоваться для

выяснения каких-либо деталей. Неким аналогом принципа уместности в

российской практике может служить требование полноты отражения всех

хозяйственных операций за учетный период, хотя требование отражения всей

информации не тождественно требованию отражения существенной информации.

3. Достоверность, надежность (reliability). Информация является

достоверной, если она не содержит существенных ошибок или пристрастных

оценок и правдиво отражает хозяйственную деятельность. Чтобы быть

достоверной, информация должна удовлетворять раду характеристик. Это такие

характеристики, как:

а) правдивость (faithful representation). Это требование частично

покрывается требованием документирования хозяйственных операций,

представленным в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ;

б) преобладание экономического содержания информации над юридической

формой (substance over form). Это требование в настоящее время

сформулировано и в российских учетных стандартах*, однако на практике этот

принцип фактически не используется;

в) нейтральность (neutrality) — информация не должна содержать

пристрастных оценок, т. е. информация не должна предоставляться выборочно,

с целью достижения определенного результата. Это требование отсутствует в

российском законодательстве, и на практике информация является

пристрастной, нацеленной на уменьшение налогообложения;

г) осмотрительность (prudence, conservation) — в соответствии с

международными стандартами правило осмотрительности отнесено к качественным

характеристикам информации, хотя очень часто это требование рассматривается

как составляющая второй группы принципов — принципов ведения учета. Суть

принципа осмотрительности состоит в большей готовности к учету

потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей, что выражается в

создании резервов, и в оценке активов по наименьшей из возможных

стоимостей, а обязательств — по наибольшей (правило оценки по наименьшей из

рыночной и фактической стоимостей для активов). Отметим, что этот принцип

действует только в состоянии неопределенности и не означает создания

скрытых резервов или искажения информации. Принцип осмотрительности

косвенно и частично признавался российским бухгалтерским законодательствам,

поскольку, во-первых, разрешено было создавать резерв по безнадежным долгам

(другой вопрос — механизм его создания), во-вторых, инвестиции в ценные

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6