концептуальных основ, рекомендованных международными стандартами, и

существующих в США. Этот документ состоит из семи глав, в которых

рассмотрены следующие вопросы **:

1) цели финансовых отчетов;

2) качественные характеристики финансовой информации;

3) элементы финансовой отчетности;

4) отражение (recognition) статей в финансовой отчетности;

5) оценка статей в финансовой отчетности;

6) представление финансовой информации;

7) предприятия, которые должны представлять финансовую отчетность.

Помимо вышеназванных стандартов, которые являются обязательными, ASB

подтвердил действенность Положений о рекомендованной практике учета (SORP)

и учредил два специальных комитета, которые должны оказывать ему помощь в

разработке таких положений (там же, р.11).

Рабочая группа по новым возникающим проблемам (UITF) является

подкомитетом ASB, и ее основная задача состоит в разработке решений по

возникающим проблемам в применении существующих стандартов (стандарт

существует, однако интерпретируется неадекватно). Документы, выпускаемые

Рабочей группой, представлены в виде Выводов (Abstracts), которые могут

касаться либо достаточно специфичных вопросов, либо общих интерпретаций.

Компании, которые не следуют рекомендациям этих документов, должны

обязательно отразить этот факт в финансовой отчетности и представить

объяснения. За время существования Рабочей группой было выпущено более

десяти Выводов.

Комиссия по наблюдению за финансовой отчетностью (FRRP) не является

разработчиком стандартов. Ее основной функцией является выявление и

отслеживание существенных отклонений от имеющихся учетных стандартов. В

основном это касается крупных компаний. Согласно Акту о компаниях 1989,

предприятия обязаны составлять финансовую отчетность в соответствии с

учетными стандартами, которые разрабатываются вышеназванными организациями,

представляющими профессиональных бухгалтеров. На основании законодательства

Комиссия, выявив расхождения со стандартами учета, предлагает компании

переделать финансовую отчетность, а если соглашение не достигается, имеет

право подать на данную компанию в суд, который может обязать компанию

составить финансовую отчетность, соответствующую стандартам. Таким образом,

в Великобритании сложился достаточно интересный подход к регулированию

учета, когда стандарты учета разрабатываются профессиональными

бухгалтерскими организациями, а их применение требуется законодательством,

причем отслеживание отклонений также находится в компетенции бухгалтерской

профессии. Такой опыт мог бы найти свое применение и в России, где

традиционно учет регулировался законами, однако, с точки зрения автора,

существует необходимость активного участия профессиональных бухгалтеров в

разработке учетных стандартов.

3. Биржа ценных бумаг (Stock Exchange) фактически первой в Великобритании

начала процесс регулирования финансовой отчетности, представляемой

компаниями. Многие из ее требований были включены в законодательство и в

учетные стандарты. Однако до сих пор существуют отдельные требования,

которые не нашли отражения в данных документах и действуют только для

компаний, зарегистрированных на бирже и выпускающих акции в открытую

продажу. Для того чтобы быть зарегистрированной на бирже (quotation,

listing), компания подвергается тщательной проверке с целью обеспечения

безопасности потенциальных кредиторов, а затем обязана выполнять правила

или требования Биржи, которые изложены в таких документах, как Требования

Биржи ценных бумаг (регистрационные) (Stock Exchange (Listing) Regulations)

и Подача ценных бумаг на регистрацию (Admission of Securities to Listing).

Последний документ содержит раздел "Продолжающиеся обязательства"

(Continuing Obligations), в котором определены требования к раскрытию

информации в финансовой отчетности. Например, зарегистрированные компании

должны раскрывать информацию, касающуюся собственности директоров и их

других операций с компанией*.

Требования биржи касаются как собственно финансовой отчетности и порядка ее

представления, так и обязательной публикации промежуточных результатов

деятельности (interium accounts) и объявления информации, которая влияет на

цены акций (share-price-sensitive information).

4. В дополнение к вышеназванным документам, регулирующим учет и

являющимся, как правило, обязательными, существуют рекомендации отдельных

профессиональных бухгалтерских организаций (таких, как Институт

дипломированных бухгалтеров Англии и Уэльса и др.). Они не являются

обязательными и представляют собой рекомендации по отдельным

профессиональным вопросам для членов таких организаций. Например, АССА

выпускает руководства по техническим (методическим) вопросам представления

финансовой отчетности, раскрытия информации о распределении прибыли в

контексте Акта о компаниях и т. п. Совет по учетным стандартам (ASB)

выпустил документ под названием Операционный и финансовый обзор (Operating

and Financial Review) и т. д.

5. Все вышеназванные документы прямо регулируют ведение учета и

составление отчетности, представляя собой национальные законы и стандарты

учета Великобритании. Однако система регулирования учета подвержена и

опосредованному влиянию со стороны Европейского законодательства и

Международных стандартов учета. Мы уже говорили о том, что требования

европейских директив включены в Акты о компаниях (4-, 7-, 8-я директивы).

Международные стандарты оказывают большое влияние на разрабатываемые

стандарты учета Великобритании. ASB в предисловии к учетным стандартам

отмечает, что стандарты разрабатываются с учетом международных тенденций, в

соответствии с чем Стандарты финансовой отчетности (FRS) содержат ссылки на

международные стандарты по аналогичным вопросам или ссылки на прямое

применение международных стандартов*.

Таким образом, мы рассмотрели системы учета, существующие в США и

Великобритании, способы регулирования ведения учета и составления

отчетности и порядок такого регулирования.

Очевидно, что учетные системы различных стран существенно различаются.

Причинами таких различий являются как социально-экономические, так и

политические и даже географические факторы.

В качестве социально-экономических причин можно выделить характер

развития рынков капитала, количество инвесторов и кредиторов, участие в

международных рынках капитала, уровень инфляции, размеры и организационную

структуру предприятий, общий уровень образования, типы законодательных

систем.

* Elliot В., Elliot J. Financial Accounting and Reporting, 2-nd ed.

Prentice Hall, 1996, p.138.

Традиционно в США и Великобритании рынки ценных бумаг получили широкое

развитие, основными поставщиками капитала для компаний выступает большое

число мелких инвесторов, которым требуется постоянная и полная информация о

деятельности фирм и которую они получают с помощью финансовой отчетности.

Велико число транснациональных корпораций, играющих ведущую роль на мировых

рынках. В Германии и Японии потребности компаний в капитале удовлетворяются

в основном немногими крупными банками, которые имеют доступ к

дополнительной (помимо содержащейся в отчетности) информации о деятельности

предприятий. Во Франции и Швеции большую роль в экономике и соответственно

в финансировании компаний играет государство, что предполагает ориентацию

системы учета и отчетности на удовлетворение требований государственных

органов. Страны можно разделить на имеющие высокий уровень и низкий уровень

инфляции. К первым относятся прежде всего страны Южной Америки. Для того

чтобы информация, содержащаяся в финансовой отчетности, была полезна для

пользователей, она должна быть скорректирована на индексы инфляции. Для

стран с низким уровнем инфляции такая проблема не актуальна. В силу

высокого уровня развития экономики в США, Великобритании, Нидерландах,

Германии и других развитых странах предприятия отличаются достаточно

крупными размерами и сложной организационной структурой, уровень

образования высок. Это приводит к сложности учетной информации, которая, с

одной стороны, адекватно отражает существующую экономическую реальность, а

с другой стороны адекватно воспринимается пользователями. В слаборазвитых

странах учетные системы достаточно просты по причине небольшого размера

предприятий и невысокого уровня общего образования. Историческое развитие

законодательных систем также оказало большое влияние на системы учета.

Страны обычно делят на две большие группы: страны-законодатели (code-law

countries; legalistic orientation) и страны-незаконодатели (common-law

countries; non-legalistic orientation). Первые отличаются

предписательностью законов по принципу: "разрешено то, что разрешено". В

силу этого, учетные правила жестко регламентированы и определяются

законодательством. К таким странам относятся, например, Германия, Франция,

Австрия и др. Для стран-незаконодателей характерен разрешительный подход по

принципу: "разрешено то, что не запрещено". Соответственно учетные системы

отличаются большей многовариантностью и гибкостью, как правило очерчены

рамки, в которых предприятиям предоставлена свобода выбора. Учетные правила

или стандарты определяются не законодательством, а разрабатываются

профессиональными организациями бухгалтеров. Такой подход используется в

США, Великобритании, Канаде и ряде других стран.

Учетные системы могут быть экспортированы так же, как и любые другие

товары. Влияние учетных правил одной страны на учетные правила другой может

быть обусловлено политической или экономической зависимостью,

географическим положением. Например, учетная система Индии близка к

английской в результате существовавшей коллониальной зависимости, система

учета Канады находится под сильным влиянием американской учетной практики в

силу географического положения.

Таким образом, учетные системы различных стран отличаются многообразием.

Однако можно выделить группы стран, придерживающихся однотипных подходов к

построению систем учета. Заметим, что не существует двух стран, где правила

учета были бы абсолютно тождественны.

Одной из самых распространенных является трехмодельная классификация

учетных систем*, согласно которой выделяются:

1) британо-американская модель (Великобритания, США, Нидерланды, Канада,

Австралия и др.);

2) континентальная модель (Германия, Австрия, Франция, Швейцария, Италия

и др.);

3) южноамериканская модель (Бразилия, Аргентина, Боливия и др.).

Основными характеристиками первой модели являются ориентация учета на

нужды широкого круга инвесторов, что обусловлено высокоразвитым рынком

ценных бумаг; отсутствие законодательного регулирования учета, который

регламентируется стандартами, разрабатываемыми профессиональными

организациями бухгалтеров; гибкость учетной системы; высокий

образовательный уровень как бухгалтеров, так и пользователей финансовой

информации.

Вторая модель отличается наличием законодательного регулирования учета;

тесными связями предприятий с банками, являющимися основными поставщиками

капитала; ориентацией учета на государственные нужды налогообложения и

макроэкономического регулирования; консерватизмом учетной практики.

И наконец, основной особенностью третьей модели считается ориентация

методики учета на высокий уровень инфляции и нужды государственного

регулирования.

Наличие столь разных подходов к формированию систем учета затрудняет

"общение" национальных предприятий на международном уровне, выход на

международные рынки капитала, совместную деятельность компаний разных

стран. Возникает вопрос: "Что делать?" На него существует несколько

ответов.

1) Не делать ничего, если предприятие функционирует только на внутреннем

рынке или если язык и валюта такой компании известны в мировом масштабе

(например, компании США).

2) Подготовка "удобного перевода" (convenience translation) отчетности на

язык пользователя без изменения валюты и принципов учета (такие отчеты

часто представлялись финскими компаниями для ведения переговоров с

российскими контрагентами).

3) Подготовка "удобного отчета" (convenience statement), когда отчетность

не только переводится на язык пользователя, но и пересчитывается в валюту

пользователя, хотя учетные принципы остаются теми же (этот подход

характерен для японских компаний).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6