оказания поддержки процессу разработки стандартов.

И наконец, Консультативный совет по стандартам финансового учета (FASAC),

в состав которого входят тридцать пять членов, проводит консультации FASB

по различным бухгалтерским проблемам и вопросам, по приоритетным

направлениям развития, оказывает FASB помощь в организации рабочих групп

для различных проектов, представляет отзывы на предлагаемые стандарты.

FASB разрабатывает и выпускает целый ряд документов, стандартизирующих

практику учета:

Положения о концепциях финансового учета (Statements of financial

accounting concepts);

Положения о стандартах финансового учета (Statements of financial

accounting standards);

Интерпретации (толкования) (Interpretations) ',

Технические бюллетени (Technical Bulletins),

Положения рабочей группы по возникающим проблемам (Emerging Issues Task

Force Statements).

l. Существует пять действующих Положении о концепциях финансового учета,

которые были выпущены FASB за период с 1978

* Однако член FASB может и нс иметь степени дипломированного общественного

бухгалтера (СРА).по 1985 гг. Они представляют собой концептуальные основы,

являющиеся базой для собственно стандартов финансового учета и отчетности,

или, другими словами, принципы, лежащие в основе финансового учета.

Положение № 1 Цели финансовой отчетности

коммерческих предприятий. Положение № 2

Качественные характеристики

бухгалтерской информации. Положение № 4 Цели

финансовой отчетности

некоммерческих организаций. Положение № 5 Принципы

отражения и оценки

информации в финансовой отчетности

коммерческих предприятий. Положение № 6 Элементы

финансовой отчетности

(заменило Положение №3).

Эти документы определяют иерархию общепринятых принципов учета* в

трехуровневой системе.

2. Положения о стандартах финансового учета — это основные документы,

выпускаемые FASB, которые представляют собой собственно стандарты учета и

являются основной составляющей системы GAAP. Иногда между понятиями

собственно стандартов и GAAP ставят знак равенства, однако это не совсем

правильно, поскольку GAAP шире, чем просто Положения о стандартах.

Положения о стандартах финансового учета определяют варианты отражения в

бухгалтерском учете различных хозяйственных средств и операций,

предусматривают решения бухгалтерских проблем. С 1973 года FASB было

выпущено более ста таких стандартов.

Поскольку стандарты учета должны учитывать интересы всех участников

экономического сообщества, в них заинтересованных, то процедура или процесс

одобрения и выпуска стандартов ("due process") достаточно сложна и

многошагова. Этот процесс состоит из девяти стадий:

(1) идентифицируется учетный вопрос и ставится в повестку дня FASB;

(2) формируется рабочая группа экспертов из различных областей, которая

определяет проблемы и альтернативы решения этого вопроса;

. Например, принципы уместности и надежности информации, принцип

начислений, принцип единицы учета и др.

(3) проводятся исследования и осуществляется анализ данного вопроса

техническим персоналом FASB и внешними экспертами;

(4) подготавливается Меморандум для обсуждения (Discussion Memorandum) и

рассылается всем заинтересованным сторонам;

(5) проводятся публичные слушания, как правило, по истечении 60 дней

после выпуска Меморандума;

(6) FASB анализирует и оценивает все полученные отклики;

(7) принимается решение о выпуске стандарта; если оно положительное, то

подготавливается и распространяется Предлагаемый проект (Exposure Draft) с

просьбой прислать комментарии всем заинтересованным сторонам;

(8) FASB анализирует все поступившие отклики (минимальный период для их

сбора — 30 дней) и при необходимости пересматривает и исправляет проект;

(9) пересмотренный проект выносится на обсуждение FASB, и для того чтобы

он был одобрен в качестве стандарта, "за" должны проголосовать четыре члена

комитета из семи.

Таким образом, в процессе принятия стандартов участвуют все

заинтересованные стороны (стадии 4, 5, 7): AICPA, SEC и другие

правительственные органы, бухгалтерские и аудиторские фирмы, финансовые

аналитики, банкиры, представители различных фирм, представители

академических кругов, юристы и т. д.

Такую процедуру утверждения должны пройти как Положения о стандартах

финансового учета, так и Положения о концепциях финансового учета.

3. Интерпретации представляют собой модификации или дополнения

существующих стандартов. Интерпретации могут относиться как к Положениям о

стандартах FASB, так и к Мнениям АРВ. Они имеют ту же силу, что и

стандарты, и их утверждение требует таких же результатов голосования

(четыре из семи), однако они не должны проходить всю процедуру, описанную

выше. В настоящее время существует около сорока интерпретаций.

4. Технические бюллетени уже упоминались выше. Они выпускаются в ответ на

запросы от различных организаций и фирм о применении существующих

стандартов; как руководства к использованию стандартов; при необходимости

своевременного быстрого реагирования на возникающие учетные проблемы.

Следует подчеркнуть, что технические бюллетени выпускаются только в том

случае, если а) не ожидается, что они повлекут за собой глобальные

изменения учетной практики для большого числа предприятий;

б) стоимость их исполнения (implementation) невелика; в) руководство,

рекомендуемое бюллетенем, не находится в конфликте ни с одним из широко

используемых принципов учета*. Например, в результате налоговой реформы

компании должны были элиминировать часть начисленного налога на прибыль.

Возникал вопрос, каким образом учитывать эту сумму: как снижение расходов

на выплату налога текущего периода, как корректировку предыдущих периодов

или как экстраординарное событие. Выпущенный Технический бюллетень по этому

вопросу предписывал использовать первый вариант **.

5. Положения по возникающим проблемам, выпускаемые рабочей группой,

касаются вопросов учета новых и необычных бухгалтерских операций, которые

потенциально могут создать разнообразие практики финансовой отчетности

(например, вопрос о том, как учитывать необычные займы на строительство).

Рабочая группа по возникающим проблемам (Emerging Issues Task Force— EITF)

была создана FASB в 1984 году и состоит из семнадцати членов. В состав этой

рабочей группы входят представители бухгалтерских (аудиторских) фирм,

различных компаний, FASB, а также один наблюдатель от SEC. Для принятия

Положения (достижения консенсуса по возникшему вопросу) требуется согласие

пятнадцати из семнадцати членов. Положения носят рекомендательный характер,

однако SEC***, например, требует от компаний серьезных обоснований, если их

практика отличается от рекомендованной. EITF играет достаточно важную роль

в процессе стандартизации учета. Обозначая возникающие проблемы, она

привлекает к ним внимание общественности и при невозможности

самостоятельного решения дает направление для работы FASB, являясь

своеобразным "фильтром проблем".

Таким образом, мы рассмотрели основные официальные документы,

регулирующие учет и составляющие основу системы GAAP, которые

разрабатываются двумя лидирующими профессиональными бухгалтерскими

организациями — AICPA и FASB. К этим документам относятся:

Бюллетени бухгалтерских исследований (САР — AICPA);

Бюллетени бухгалтерских терминов (AICPA);

* "Purpose and Scope of FASB Technical Bulletins Procedures of Issuance"

FASB Technical Bulletins № 79-1 (Revised) (Stamford, Conn, FASB, June

1984).

** Kieso D.E., Wcygandt J.J. Intermediate Accounting, 7-th cd. 1992, p.

11.

*** Подробнее о деятельности SEC см. ниже.

Мнения, положения и интерпретации (АРВ — AICPA);

Положения о концепциях финансового учета (FASB);

Положения о стандартах финансового учета (FASB);

Интерпретации (FASB);

Технические бюллетени (FASB);

Положения рабочей группы по возникающим проблемам

(FASB);

Другие документы AICPA: Заявления о позиции, Доклады о проблемах,

Практические бюллетени, Отраслевые руководства по учету и аудиту и т. д.

Комитет по стандартам учета для государственных органов (Governmental

Accounting Standards Board GASB)

Этот Комитет был создан в 1984 году для разработки стандартов учета и

отчетности для государственных органов власти — руководящих органов штатов

и местных органов власти (State and local governments). Комитет работает

под наблюдением FAF и активно сотрудничает с Консультативным советом по

стандартам учета для государственных органов (Governmental Accounting

Standards Advisory Council — GASAC), т. е. порядок и правила его

деятельности аналогичны порядку и правилам деятельности FASB (см. рис.

ниже), а издаваемые документы выполняют те же функции и имеют те же

названия.

Организации, отвечающие за разработку стандартов учета

Вопрос о существовании в США органа, дублирующего функции FASB в

отношении системы учета для государственных органов власти, остается

спорным. Однако именно такая организационная структура для процесса

стандартизации учета существует в настоящее время.

Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange

Commission — SEC)

SEC была создана в 1934 году как независимая регулирующая организация

Правительства США, основной функцией которой является регулирование всех

аспектов выпуска и продажи ценных бумаг коммерческими организациями.

Комиссии предоставлено право определять требования, предъявляемые к внешней

финансовой отчетности, и используемые учетные стандарты и практику

компаний, попадающих под ее юрисдикцию, т. е. компаний, выпускающих акции в

открытую продажу и зарегистрированных на биржах. Такие компании обязаны

предоставлять (file) SEC годовые финансовые отчеты, заверенные аудитором,

по форме 10-К и квартальные финансовые отчеты без подтверждения аудитора по

форме 10-Q. Для получения разрешения на выпуск ценных бумаг компании должны

предоставить SEC программу (проспект) выпуска, содержащую информацию о

компании, ее представительствах и финансовом состоянии и заверенную

аудитором.

SEC выпускает собственные документы, касающиеся регулирования учета:

Правила S-X (Regulations S-X), содержащие требования к составлению и форме

финансовых отчетов, которые должны быть представлены SEC; Релизы (выпуски)

по финансовой отчетности (Financial Reporting Releases); Релизы (выпуски)

по обязательным правилам учета и аудирования (Accounting and Auditing

Enforcement Releases) и другие публикации.

SEC является одной из немногих* правительственных (государственных)

организаций, которая наиболее активно влияет на разработку стандартов учета

в США. Однако, несмотря на свое право регулировать ведение учета и

составление отчетности для зарегистрированных компаний. Комиссия тесно

сотрудничает с FASB и требует соблюдения стандартов, разработанных

"бухгалтерской

* Помимо SEC, можно отметить Налоговое управление США (Internal Revenue

Service), Федеральную энергетическую комиссию (Federal Power Service),

Комитет по мсжштатному транспорту и торговле (Interstate Commerce

Commission). профессией". В то же время SEC часто идентифицирует проблемы,

возникающие в сферах, где, с ее точки зрения, интересы инвесторов

ущемляются, и оказывает давление на FASB для их разрешения.

Американская бухгалтерская ассоциация (American Accounting

Association — ААА)

ААА — это ассоциация профессоров и преподавателей бухгалтерского учета и

практикующих бухгалтеров, основной целью которой является развитие теории

бухгалтерского учета, инициирование и финансирование научных исследований в

области бухгалтерского учета, улучшение преподавания учета и учетного

образования. Ассоциация осуществляет свою деятельность через комитеты,

публикует монографии, отчеты комитетов и периодические издания

("Бухгалтерское обозрение" (Accounting Review), "Бухгалтерские горизонты"

(Accounting Horizons) и др.). Публикации ААА, касающиеся теории и принципов

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6