отражается прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами и необходимость

ведения книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все

хранящиеся в организации ценные бумаги. Книга учета ценных бумаг должна

иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная

цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее

количество; дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна

быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и

главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг вноситься лишь с разрешения

руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

Положение "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки-

продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных

организациях" (с изменениями и дополнениями.)

Настоящее Положение определяет принципы ведения бухгалтерского учета

сделок покупки-продажи различных финансовых активов (иностранной валюты,

драгоценных металлов, ценных бумаг и т.д.) с даты заключения сделки до даты

валютирования (оговоренная сторонами дата поставки средств на счета

контрагента), если дата заключения сделки и дата валютирования не

совпадают.

Обязательства и требования по таким сделкам учитываются на

внебалансовых счетах со дня заключения сделки до даты валютирования по тем

же принципам, что и в балансе банка (по принципу двойной записи; счета

активные и пассивные; приход по пассивному счету отражается по кредиту,

расход по дебету, а по активному счету - наоборот), в день валютирования -

подлежат переводу на балансовые счета.

В настоящем Положении используются понятия:

Кассовая (наличная) сделка - сделка, исполнение которой (дата

расчетов по которой) осуществляется сторонами не позднее второго рабочего

дня после дня ее заключения.

Срочная сделка - сделка, исполнение которой (дата расчетов по

которой) осуществляется сторонами не ранее третьего рабочего дня после дня

ее заключения.

При этом под рабочими днями понимаются календарные дни, кроме

установленных федеральными законами выходных и праздничных дней, а также

выходных дней, перенесенных на рабочие дни решением Правительства

Российской Федерации.

При совершении сделки, по которой даты исполнения сторонами своих

обязательств не совпадают, датой исполнения сделки (датой расчетов по

сделке) считается дата исполнения всех обязательств по сделке (т.е. дата,

на которую обязательства каждой из сторон по условиям сделки считаются

исполненными).

В случае совершения кредитной организацией сделки и/или проведения

расчетов по сделке в установленный федеральным законом выходной или

праздничный день, а также в выходной день, перенесенный на рабочий день

решением Правительства Российской Федерации, совершенная сделка и/или

расчеты по сделке проводятся по счетам бухгалтерского учета кредитной

организации первым рабочим днем, следующим за данным нерабочим днем.

Нереализованные курсовые разницы - курсовые разницы, возникающие при

переоценке требований и обязательств в иностранной валюте, драгоценных

металлах и ценных бумагах, имеющих рыночную котировку.

Сделки отражаются во внебалансовом учете на основании первичных

документов - отчетов дилеров, договоров, прочих документов.

Кредитные организации могут использовать конверсионные счета для

внебалансового учета всех типов сделок на условиях, изложенных в Письме

Банка России от 6 сентября 1996 года N 327, в котором Банк России сообщает,

что:

1. Банк России не регулирует правила ведения аналитического учета

валютных операций в кредитных организациях. Кредитные организации вправе

самостоятельно решать вопрос о ведении аналитического учета валютных

операций, совершаемых в иностранных валютах:

- в двойной оценке (в валюте совершения операции и в рублях по

официальному курсу) или

- только в иностранных валютах. При этом отражение операций в лицевых

счетах ведется кредитными организациями только в иностранных валютах,

проводки осуществляются в иностранных валютах, а отражение операций в

балансе осуществляется в рублях.

Второй способ ведения аналитического учета (только в иностранной

валюте) требует от кредитных организаций ведения в аналитическом учете

конверсионных счетов с соблюдением следующих принципов:

- Конверсионные счета в иностранных валютах не переоценивается

- Дебетовые остатки по конверсионным счетам всегда равны кредитовым

(в рублевом эквиваленте)

- конверсионные счета не отражаются в балансе кредитной организации,

так как дебетовые и кредитовые остатки сальдируются при составлении

баланса.

2. Кредитные организации вправе самостоятельно выбирать валюту

дебиторов (кредиторов) по конверсионным операциям (в валюте списания или в

валюте получения), в зависимости от степени доверия к партнеру по сделке.

При этом Банк России рекомендует вести учет дебиторской задолженности по

конверсионным операциям в валюте получения лишь по операциям с теми

контрагентами, сомнения в платежеспособности которых отсутствуют.

3. Кредитные организации имеют право проводить взаимозачет требований

и обязательств по конверсионным сделкам с одной датой поставки (датой

валютирования) по одному контрагенту с отражением в бухгалтерском учете

сальдо по операциям по каждой валюте.

4. Акции резидентов, приобретенные кредитными организациями за

иностранную валюту, разделяются на два портфеля (два отдельных лицевых

счета в аналитическом учете):

- инвестиционный портфель (долгосрочные вложения) в котором

учитываются приобретенные акции с намерением не продавать их более 6

месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по номинальной стоимости,

что необходимо для составления консолидированной отчетности с дочерними

компаниями;

- спекулятивный портфель (краткосрочные вложения), в котором

учитываются приобретенные акции с намерением продать их в срок не более 6

месяцев. Данные акции следует учитывать в балансе по цене приобретения в

иностранной валюте, умноженной на официальный курс рубля на дату

приобретения без дальнейшей переоценки.

Для внебалансового учета обязательств и требований по сделкам

открываются внебалансовые счета.

Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом

векселе"

Этим законом установлены правила выпуска и погашения переводных и

простых векселей, начисление и выплата процентов и пени, определено, что

переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге

(бумажном носителе), и определенны действия при неплатеже, неакцепте и

недатировании акцепта.

В Законе не установлены какие-либо ограничения векселеспособности

коммерческих организаций: они могут принимать, а также выписывать векселя

на любую сумму.

Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"

(с изменениями и дополнениями)

Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при

эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а

также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка

ценных бумаг.

Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской

отчетности организаций".

Устанавливает формы (и их образцы) промежуточной и годовой отчетности

включаемых в Бухгалтерский баланс, и утверждает указания об объеме форм

бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской

отчетности.

Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998

г. N 146-ФЗ (с изменениями и доп. от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5

августа 2000 г., 24 марта 2001 г. и пр.) и часть вторая от 5 августа 2000

г. N 117-ФЗ (с изменениями и доп. от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8

августа 2001 г. и пр.).

Это основной законодательный акт регулирующий вопросы связанные с

налогообложением, совершенствующий механизм правового регулирования

налогообложения в условиях рыночной экономики, устанавливающий все более

четкие условия взимания налогов и иных обязательных платежей, реализующий

правовые меры по осуществлению налогово-бюджетного федерализма.

Также при работе с финансовыми вложениями бухгалтеру необходимо

обратить пристальное внимание на следующие нормативные документы:

- Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на

добавленную стоимость» налогового кодекса РФ. Утверждены приказом

Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. №БГ-3-303/447;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н

Принятие ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете дало право

активным инвесторам независимо от наличия лицензии профессионального

участника рынка ценных бумаг в качестве обычной деятельности признавать

операции с ценными бумагами и соответственно применять порядок учета

общехозяйственных расходов, относящихся к этой деятельности.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно

претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу

старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы,

инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера

входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в

законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

1.2 Понятие финансовых вложений и их характеристика.

Финансовые вложения представляют собой инвестиции в ценные бумаги и

уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим

организациям займы.

Пунктом 11 "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской

отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н предусмотрено,

что в бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство

продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с

капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от

31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета

финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы

независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете

58 "Финансовые вложения".

По дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по

кредиту – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость

финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных

финансовых вложений.

Таким образом, рассматриваемый счет призван обобщить сведения о

долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних

счета – 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные

финансовые вложения".

Состав финансовых вложений отличается большим разнообразием, поэтому

к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета: 1 "Паи и акции", 2

"Долговые ценные бумаги", 3 "Предоставленные займы", 4 "Вклады по договору

простого товарищества".

Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация вправе по

своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета. Например,

согласно письму Минфина России от 03.02.2000 № 04-02-05/1 "О бухгалтерском

учете операций по уступке прав требования" цессионарий использует указанный

счет для учета приобретенного им по договору цессии права требования на

дебиторскую задолженность.

Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься

к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для

учета:

- товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12