|
подотчетных лиц предприятию и предприятия подотчетным лицам должна быть
показана в регистрах учета развернуто.
“Подотчет 6.1.1.” – проверка соответствия записей в авансовых отчетах и
журнале-ордере № 7 “Расчеты с подотчетными лицами”
Учебный вариант части аудиторского заключения касающейся аудита расчетов с
подотчетными лицами
Учет расчетов с подотчетными лицами фирмы ООО “Предприятие”
Учет расчетов с подотчетными лицами фирма ООО “Предприятие” ведет на
счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 14, главной
книге.
Данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в главной
книге.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов аналитический
учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по
подотчетным лицам.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии
не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных
денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.
Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет
производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по
ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется,
например (таблица № 3.1):
Таблица 3.1
|Ф.И.О. п/о |Остаток п/о сумм |Выдано из кассы |
|лица | | |
| |Дата |Сумма |Дата выдачи |№ РКО |сумма |
|Юшкова С.Д. |01.02.0|51 452 |10.02.01 |122 |27652 |
| |1 | | | | |
|Соболев А.В. |01.02.0|1 044 |09.02.01 |111 |7044 |
| |1 | | | | |
|Соколов А.В. |01.05.0|27 981 |12.05.01 |459 |32891 |
| |1 | | | | |
|Юшкова С. Д. |01.12.0|8 080 |02.12.01 |628 |7610 |
| |1 | | | | |
|Овчинникова Е.М. |01.12.0|1 418 |20.12.01 |703 |1891 |
| |1 | | | | |
В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача
выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На
предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным
С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения
бензина в сумме 350 руб.
Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:
. отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
. в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца ( а/о № 1
Шадрина А.Б. в январе);
. в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского
Г.К. в марте);
. не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет
оценку своевременности предоставления отчетов ( а/о Овчинниковой Е.М. в
феврале );
. на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется
графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;
. на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция
счетов.
Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты,
например, а/о № 37 от 03.03.01 Юшкова С. Д. проведен в феврале, а/о № 81 от
26.02.01 Соболев А. В. проведен в апреле и др.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов предприятие
допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-
материальных ценностей. Например, по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте
приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 1130 руб. В учете
отражено: Дт 26 Кт 71. Следовало приобретенные товарно-материальные
ценности оприходовать на счета: Дт 10 Кт 71 и списать за счет
соответствующих источников согласно документам.
В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие
приобретенные Основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и,
наоборот, материалы, запчасти, топливо – на счете 08 «Вложение во
внеоборотные активы». Например, согласно а/о Вронского Г.К., в январе
приобретено зеркало заднего видения на сумму 144 руб., в учете отражено: Дт
08 Кт 71, следовало: Дт 10/5 Кт 71. Согласно а/о № 123 от 15.05.01
приобретено устройство бесперебойного питания «UPC» стоимостью 11503 руб. В
учете отражено: Дт 10 Кт 71, следовало: Дт 08 Кт 71.
В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости,
керосина, ацетона согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:
Дт 10/5 Кт 71 – 118 руб.
Следовало отразить:
Дт 10/1 Кт 71 – 97 руб. стоимость ацетона;
Дт 10/3 Кт 71 – 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.
Согласно а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.01 приобретен инвентарь для
уборки территории стоимостью 8013 руб. В учете отражено: Дт 26 Кт 71 – 8013
руб.
Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете
следующим образом:
Дт 10/9 Кт 71 – 8013 руб. приобретен музыкальный центр
Дт 10/9 Кт 26 – 8013 руб. передача в эксплуатацию
В результате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся.
Аналогичное замечание по а/о № 84 от 10.04.01 Юшкова С.Д., согласно
которому приобретены фильтры для очистки воды на сумму 840 руб.
На предприятии приобретались подарки для работников. Например, по а/о №
46 от 26.02.01 приобретен подарок для генерального директора стоимостью 650
руб.
По а/о №84 от 10.04.01 приобретен музыкальный центр стоимостью 10013
руб. и нарушен лимит расчетов наличными средствами между юридическими
лицами, составляющий в феврале 2001 года 10000 руб. в соответствии с
Письмом ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными
деньгами в РФ между юридическими лицами» от 07.10.98 № 375-У.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения
информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для
продажи (в т.ч. в случае передачи их на безвозмездной основе), предназначен
счет 41 «Товары». Приобретенные в розничной торговле подарки для вручения
сотрудникам организации следовало отразить:
Дт 41 Кт 71 – 650 руб. оприходован товар
Дт 90 Кт 41 – 650 руб. списана стоимость подарка, выданного под
роспись
Дт 90 Кт 68 – 130 руб. начислен НДС (650*20%)
Дт 91 Кт 90 - 680 руб. списаны затраты по безвозмездной передаче
(дарению) ТМЦ за счет прибыли предприятия
Таким образом, предприятием недоначислен НДС с суммы подарков и занижены
показатели, отраженные по стр.010,020 в форме № 2.
Кроме того, предприятию следует учесть, что необходимо составлять акты
на вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.
В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ,
квитанций к ПКО и др.):
. к авансовому отчету Кринина А.В. от 18.05.01 приложен только товарный чек
магазина «Кенга» на телевизор «Sony» на сумму 9735 руб.
. в январе согласно авансовому отчету Лимаренко Н.Д. за январь и акту
оприходования материалов от частного лица Юрьева А.С. куплены дрова и
комнатные двери на сумму 4500 руб. (Дт 10 Кт 71). Документа,
подтверждающего выплату денег Юрьеву, нет.
. Согласно а/о Никонова И.П. от 29.07.01 приобретены «комплектующие» на
сумму 1058 руб. (Дт 10 Кт 71). Приведен список «комплектующих», но
документ об оплате отсутствует.
Суммы, не подтвержденные документально, не могут приниматься к учету.
Они должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли
предприятия с включением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии
допускается передача подотчетных сумм одним подотчетным лицом другому.
Например:
V к авансовому отчету Сметанина А.М. № 6 от 10.03.01 приложена квитанция к
приходному кассовому ордеру за въезд на АЦБК – 50руб. – плательщиком в
квитанции указано другое лицо;
V к авансовому отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.01 приложена квитанция
к приходному кассовому ордеру за автостоянку на сумму 40 руб. –
плательщик Шинкарук В.Е.;
V к авансовому отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.08.01 приложена квитанция
к приходному кассовому ордеру за справочник на сумму 90 руб. – плательщик
Бадыгин Л.В.
Авансовый отчет Кургановой Г.А. б/н от 14.04.01 на сумму 1025 рублей
не нашел отражения в журнале-ордере и главной книге. Предлагаем предприятию
провести инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами.
Предприятием ошибочно отнесены на себестоимость (таблица 3.2):
. расходы по приобретению проездных билетов согласно приказу генерального
директора от 24.01.01 № 11а работникам ООО “ПРЕДПРИЯТИЕ” для служебных
поездок;
. расходы по оплате проезда в городском транспорте (согласно маршрутным
листам) и в пригородном (г. Подольск московской области).
Таблица 3.2
|Ф.И.О. |Назначение |I |II |III |IV |Итого |
|подотчетного |расходов |Квартал|квартал |Квартал |квартал| |
|лица | | | | | | |
|Буримова А.А. |проездные |6 270 |4 560 |6 840 |7 380 |25 050 |
|Шестериков Б.Н.|проездные |- |2 280 |- |- |2 280 |
|Абатурова О.Н. |маршр. лист |41 |787 |264 |696 |1 788 |
|Болотова А.Н. |маршр. лист |150 |- |- |- |150 |
|Панасенко Т.И. |маршр. лист |96 |56 |160 |118 |430 |
|Мыпкина Л.Я. |маршр. лист |11 |92 |- |104 |207 |
|Лихачева А.В. |маршр. лист |137 |134 |64 |104 |439 |
|Гурьева В.Н. |маршр. лист |50 |66 |- |- |116 |
|Старкова Л.В. |маршр. лист |49 |- |- |- |49 |
|Всего | |6 804 |7 975 |7 328 |8 402 |30 509 |
Таким образом, предприятием завышена себестоимость на 30 509 рублей.
Эти суммы следовало включить в совокупный доход работника для удержания
подоходного налога и в облагаемую базу для начисления взносов в социальные
внебюджетные фонды. Для оплаты проезда в городском транспорте рекомендуем
установить работникам доплаты за разъездной характер работы, а при проезде
в Подольск – оформлять командировки.
Согласно Положению о составе затрат затраты на производство продукции
(работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к
которому они относятся, независимо от времени оплаты. Предприятие данный
пункт не учитывает, например:
. по авансовому отчету Буримовой А.А. от 25.04.01 в ИПП «Правда Севера»
приобретены бланки на сумму 1 500 руб., в учете отражено:
Дт 26 Кт 71 – 1 250 руб.
Дт 19 Кт 71 – 250 руб.
. по авансовому отчету Кургановой Г.А. от 28.08.01 в ООО «Офис-плюс»
приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук) на сумму 3 000
руб., в учете отражено:
Дт 26 Кт 71 – 2 500 руб.
Дт 19 Кт 71 - 500 руб.
Эти расходы следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих
периодов» и списывать на затраты по мере использования на основании актов.
Информационно-консультационные услуги, относимые на себестоимость
должны быть подтверждены договором и актом выполненных работ. Этими
документами должен обосновываться производственный характер затрат. У
предприятия эти документы отсутствуют, например:
. услуги Московского правления Всероссийского общества инвалидов
Дт 26 Кт 71 – 178 руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 29.01.01
. услуги ТОО «КИРА»
Дт 26 Кт 71 – 150 руб.,
Дт 19 Кт 71 – 30руб. по авансовому отчету Крапивиной Н.А. от 08.07.01
и др.
При условии оформления необходимых документов эти суммы можно отнести
на себестоимость.
Согласно а/о № 95 в апреле Сопырину М.В. возмещены командировочные
расходы в сумме 7 583 руб. В командировочном удостоверении нет отметки о
выбытии из места командировки (г. Калуга).
Согласно п. 6 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР от
07.04.88 № 62 фактическое время пребывания в месте командировки
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|
