элементам. В книге «Аудит» – «смысл целей аудита заключается в том, чтобы

создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное

количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно

фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при

которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных

проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от

обстоятельств».

Цели аудита:

1. степень общеприемлемости;

2. правильное включение сумм;

3. завершенность;

4. право собственности (по включенным суммам);

5. оценка;

6. правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;

7. разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса,

следует учитывать за соответствующий период);

8. арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют

итогам в учетных регистрах и главной книге);

9. раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов

данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

. в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров,

качество обработки информации (особенно первичной документации),

правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

. в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению

недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно

повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности

показателей отчетности;

. в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в

данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой

организации на те будущие события, которые способны повлиять на

хозяйственную деятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень

важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в

налоговых органах и арбитражных судах.

Права и обязанности, ответственность аудитора

Права аудитора, обязанности и ответственность определяются временными

правилами [1].

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

1. самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки,

исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных

условий договора с экономическим субъектом и содержание поручения

органов дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;

2. проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию по

финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм и ценных

бумаг, материальных ценностей, получать разъяснения по возникшим

вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской

проверки;

3. получать по письменному запросу необходимую для осуществления

аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в том числе при

содействии государственных органов, поручивших проверку;

4. привлекать на договорной основе к участию в аудиторской деятельности

аудиторов, работающих самостоятельно или в других организациях, а

также иных специалистов, за исключением лиц, указанных во Временных

правилах;

5. отказаться от проведения аудиторской проверки в случае

непредставления проверяемым экономическим пунктом необходимой

документации, а также в случае необеспечения государственными

органами, поручившими проведение проверки личной безопасности

аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны [1]:

1. неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности

требования законодательства РФ;

2. немедленно сообщать заказчику, государственному органу, поручившему

провести аудиторскую проверку о невозможности своего участия в

проведении аудиторской проверки данного экономического субъекта

вследствие наличия родственных, должностных или экономических

связей, отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскую

проверку данного экономического субъекта; о необходимости

привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов

(специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-

либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора

или получения поручения;

3. квалифицированно проводить аудиторские проверки, оказывать иные

аудиторские услуги;

4. обеспечивать сохранность документов, полученных и составленных в

ходе аудиторской проверки и не разглашать их содержание без

согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за

исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по поручению

органа дознания, прокурора, следователя, суда, могут быть преданы огласке

до вступления в силу договора (решения) арбитражного суда только с

разрешения органов в том объеме, в котором они признают это возможным.

Аудитор (аудиторская фирма) обязана предоставить экономическому

субъекту по его запросам исчерпывающую информацию о требованиях

законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и

обязанностях сторон, а после ознакомления с заключением – о нормативных

актах, на которых основываются его замечания и выводы. В случае обнаружения

неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам

для государства или для экономического субъекта, с аудитора (фирмы) могут

быть взысканы на основании решения арбитражного суда по иску,

предъявленному органом, выдавшим лицензию понесенные убытки в полном

объеме, расходы на проведение перепроверки, штраф, зачисляемый в доход

республиканского бюджета РФ в сумме 100 кратного МРОТ – с аудитора,

осуществляющего свою деятельность самостоятельно и от 100 до 500 МРОТ – с

аудиторской фирмы. Кроме того, деятельность, при которой аудитор (фирма)

осуществляют аудиторские услуги в установленном порядке без получения

лицензий, влечет за собой взыскание на основании решения арбитражного суда

по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства,

государственной налоговой службой и органами налоговой полиции. Полученные

в результате незаконной деятельности доходы изымаются в пользу введенных

ими в заблуждение заказчиков в размере понесенных ими расходов. Минфин РФ в

праве обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидации данного

юридического лица.

Виды аудиторских услуг

Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности

Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности – аудиторская

деятельность, направленная на установление достоверности бухгалтерской и

финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных

ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам [4].

В этом случае целями аудита являются:

. оценка состояния учета;

. проверка достоверности показателей годовой бухгалтерской отчетности;

. проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и на его

основе подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния

клиента, оптимизация затрат, выбор процедур аудита.

В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные методы

проведения аудиторской проверки:

фактическая проверка;

подтверждение;

документационная проверка;

формальная проверка;

логическая проверка;

арифметическая проверка;

специальная проверка;

опрос;

наблюдение;

аналитические тесты;

сканирование.

Под фактической проверкой понимается проверка фактического наличия

материальных ценностей и денежных средств методом осмотра и просчета;

сверка полученных данных с учетными данными.

Подтверждение – получение письменного ответа от клиента или 3-х лиц для

подтверждения точности информации. Полнота оприходования денег в кассу,

полученных от физических и юридических лиц.

Документационная проверка – проверка документов и записи операций в

учетных регистрах. В практике аудиторской работы при проведении

документационных проверок применяют хорошо известные методы формальной,

логической и арифметической проверки.

При формальной проверке выявляется полнота и правильность заполнения

всех реквизитов, обязательных на первичных документах. Особое внимание при

этом обращается на: дату заполнения документа; наличие не оговоренных

исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинность подписей

должностных и материально ответственных лиц (все денежные документы не

подлежат исправлению и подчистке).

Логическая проверка (проверка документов по существу). Данная проверка

позволяет выяснить, имела ли место та или иная операция и в указанном

объеме; законность и целесообразность хозяйственной операции; правильность

ее отнесения на соответствующие счета и включение в соответствующие статьи

расходов и доходов. Логическая проверка позволяет выявить приписки в объеме

выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.

Арифметическая проверка заключается в проверке правильности подсчетов

сумм в документах. В ходе проверки выявляются ошибки при суммировании ряда

чисел в процессе составления аналитических и систематических регистров

учета в показательной бухгалтерии (финансовой отчетности). Арифметическая и

логическая проверка нередко дополняют друг друга.

Специальная проверка применяется, когда возникает необходимость

привлечь к проверке специалиста с узкой специализацией, что дает

возможность проверить правильность оценки интеллектуальной собственности,

когда она выступает в качестве вклада учредителей в Уставный Капитал, или

когда возникает необходимость в проверке полноты выполнения всех

технологических операций в производстве конкретного вида продукции или

изделия.

Опрос – получение устной или письменной информации от клиента.

Наблюдение – получение общего представления о возможностях клиента на

основании визуального осмотра (наблюдения);

Аналитические тесты – метод сравнений индексов, коэффициентов.

Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотр информации

(бухгалтерских первичных документов) с целью найти что-либо нетипичное.

В аудиторской деятельности также имеют место и методы организационных

проверок (сплошная, выборочная, комплексная, целевая, экспертная оценка).

При сплошной проверке тщательно проверяются все денежные документы,

относящиеся к учету кассовых и банковских операций, ценных бумаг и по

расчетам с подотчетными лицами.

При выборочной проверке документы проверяются по выбору проверяющего.

При этом, если в ходе выборочной проверки отдельных вопросов будут

установлены серьезные недостатки и нарушения в организации и ведении

бухгалтерского учета, приведение к исправленному исчислению затрат,

финансовых результатов и к недочислению наличных платежей, то такие

операции рекомендуется проверить сплошным методом. При проведении выборки

важное место имеет правильный выбор тех документов, записей, которые будут

подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств и

решается на месте проведения проверки.

В современной практике применяются комплексные аудиторские проверки.

Основными их задачами является всесторонняя документационная проверка

предприятий и финансово-хозяйственной деятельности организаций, состояние

их экономики, проведение углубленного анализа финансового состояния.

Целевые проверки проводятся по определенному кругу вопросов по просьбе

руководителей предприятий или по поручению органов прокуратуры, следствия,

налоговых и др. государственных органов.

Экспертная оценка бухгалтерских документов организаций проводится

аудитором по поручению государственных органов при наличии у них уголовных,

гражданских дел, или дел, рассмотренных в арбитражном суде.

Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности и

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10