отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Независимо от отражения

основных средств в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (без

отдельного выделения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы

начисленной амортизации), информация о сумме амортизации, начисленной по

каждой из основных групп основных средств на начало и на конец отчетного

периода, подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Начисление амортизации по основным средствам допускается производить

одним из четырех способов, для которых формулы расчета суммы амортизации D,

начисляемой ежемесячно в течение календарного года, выглядят следующим

образом[20]:

1) линейный способ: [pic],

2) способ уменьшаемого остатка: [pic],

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования:

[pic],

4) способом списания стоимости пропорционально объему продукции/работ:

[pic]

Здесь:

S - первоначальная (или, в случае проведения переоценок,

восстановительная) стоимость основного средства,

Y – срок полезного использования основного средства (в годах),

[pic] – число лет до окончания срока полезного использования основного

средства,

[pic] – сумма амортизации по основному средству, числящаяся на начало

отчетного года,

К – коэффициент ускорения, установленный законодательством,

P – количество единиц продукции, которое, как планируется, будет

произведено данным основным средством в течение всего срока его полезного

использования,

[pic] – количество единиц продукции, фактически произведенное в данном

месяце.

Следует иметь в виду неурегулированность порядка применения способа

уменьшаемого остатка. С одной стороны, п.58 «Методических рекомендаций…»

предполагает использование в вышеприведенной формуле коэффициентов

ускорения, установленных Постановлением Правительства №967 от

19.08.1994г.[21] (К не более 2 для высокотехнологичных отраслей и

эффективных видов машин и оборудования) и Федеральным Законом «О лизинге»

164-ФЗ от 29.10.1998г. (К не более 3 для лизингового имущества). Однако в

соответствии с пунктом 7 указанного Постановления Правительства указанный

там коэффициент ускорения может применяться только для равномерного

(линейного) способа начисления амортизации (что не предусмотрено ПБУ 6/01 –

см. формулу линейного способа выше), а из статьи 31 Закона «О лизинге»

размер коэффициента ускорения вовсе исключен Федеральным Законом от

29.01.2002г. №10-ФЗ (а в соответствии со старой редакцией Закона

коэффициент мог быть использован также только при равномерном (линейном)

начислении амортизации).

ПБУ 6/01 не допускает учета при начислении амортизации так называемой

ликвидационной стоимости основного средства («residual value»), т.е.

стоимости, по которой организация планирует продать не полностью изношенный

объект основных средств по истечение некоторого времени (по МСФО 16

организация имеет возможность установить эту стоимость при постановке

основного средства на учет, и она не принимается в расчет при начислении

амортизации).

Как уже отмечалось выше, основные средства первоначальной стоимостью

не более 2000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и

т.п. разрешается не амортизировать, а списывать на затраты по производству

и реализации по мере их отпуска в эксплуатацию (при этом списание основных

средств с баланса требует организации последующего контроля за их

сохранностью без использования счетов бухгалтерского учета).

В отличие от четырех способов «бухгалтерской» амортизации статьей 259

НК РФ предусмотрено только два метода начисления амортизации в целях

налогообложения: линейный и нелинейный, причем нелинейный метод не может

применяться для зданий, сооружений и передаточных устройств с «налоговым»

сроком полезного использования более 20 лет. Выбранный для определенного

основного средства метод не может быть изменен в течение всего срока

начисления амортизации по данному основному средству.

Формула расчета «налоговой» амортизации по линейному методу почти

аналогична формуле «бухгалтерской» линейной амортизации: [pic] (где S –

«налоговая» первоначальная (восстановительная) стоимость основного

средства, а М – «налоговый» срок его полезного использования, выраженный в

месяцах).

Формула для нелинейного метода «налоговой» амортизации близка к

формуле «бухгалтерской» амортизации при способе уменьшаемого остатка с

фиксированным коэффициентом, равным двум: [pic]. Однако в числителе здесь –

остаточная «налоговая» стоимость основного средства на начало месяца, а не

года, так что сумма месячной «налоговой» амортизации при использовании

этого метода будет в каждом месяце разной (тогда как сумма месячной

«бухгалтерской» амортизации в соответствии с пунктом 19 ПБУ 6/01

определяется в течение всего отчетного года как 1/12 годовой суммы). Кроме

того, нелинейный метод «налоговой» амортизации может применяться только до

того месяца (включительно), когда остаточная стоимость основного средства

достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) его стоимости, а

начиная со следующего месяца недоамортизированная сумма включается в

«налоговые» расходы равномерно в течение оставшегося «налогового» срока

полезного использования.

По состоянию на 01.01.2002г. организации явно имело смысл произвести

расчет амортизации по основным средствам на ближайшую интересующую

перспективу и выбрать для каждого из основных средств тот метод, который

дает большую сумму налоговой амортизации в течение интересующего периода

(скажем, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002г. и

имеющим остаточную стоимость менее 50% от первоначальной

(восстановительной) явно выгоднее применять линейный метод).

В целях налогообложения прибыли допускается начисление амортизации по

нормам ниже установленных главой 25 НК РФ (по решению руководителя

организации, которое должно быть закреплено в учетной политике для целей

налогообложения, только с начала налогового периода и в течение всего

налогового периода (календарного года)), причем при реализации основных

средств перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленных амортизационных

отчислений не производится.

Допускается и ускоренное начисление «налоговой» амортизации: для

основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или)

повышенной сменности, может быть использован коэффициент ускорения не более

2, а для основных средств, являющихся предметом лизинга – коэффициент

ускорения не более 3. При этом применение коэффициентов ускорения не

допускается для основных средств с «налоговым» сроком полезного

использования до пяти лет включительно, если по ним применяется нелинейный

метод начисления амортизации.

Для основных средств, являющихся предметом договора лизинга,

заключенного до 01.01.2002г. допускается применение методов и норм

амортизации, существовавших на момент их получения (передачи) в лизинг.

Статьей 259 НК РФ предусмотрены случаи обязательного замедления

«налоговой» амортизации в два раза (независимо от применяемого метода

начисления амортизации) для легковых автомобилей и пассажирских

микроавтобусов первоначальной стоимостью, соответственно, более 300

тыс.руб. и 400 тыс.руб. (если такие основные средства получены (переданы) в

лизинг, то вышеупомянутый коэффициент ускорения не применяется).

Амортизация не начисляется организациями в месяце завершения их

ликвидации, либо реорганизации (кроме случая изменения организационно-

правовой формы).

В соответствии со ст.259.2 НК РФ «налоговая» амортизация начисляется

ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, и, таким

образом, после выбытия основного средства из состава амортизируемого

имущества, амортизация по нему начисляться не должна. Интересно, что в НК

отсутствует указание на то, что «налоговая» амортизация начисляется только

в пределах первоначальной (восстановительной) стоимости основного

средства[22], однако на это косвенно указывает формулировка ст.256.1 НК РФ

(стоимость амортизируемого имущества «погашается путем начисления

амортизации»).

Организация при составлении статистической отчетности по основным

средствам в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г.

№13 (в редакции от 27.12.2001г.) должна рассчитать еще и третий вариант

амортизации, точнее «аналитического износа» (не принимаемого во внимание ни

в целях бухгалтерского учета, ни в целях налогообложения), отражающего

среднее снижение потребительских характеристик основных средств по мере их

эксплуатации. Госкомстат объясняет необходимость особого расчета

«аналитического износа» основных средств в целях статистической отчетности

тем, что, с одной стороны, бухгалтерские правила начисления амортизации не

отслеживают падение потребительских характеристик основных средств

(особенно при применении ускоренной амортизации), а с другой стороны,

существующие в нормативных документах сроки службы не соответствуют срокам,

в течение которых эксплуатационный ресурс основных средств действительно

исчерпывается. При расчете «аналитического износа» за основу принимаются

нормы амортизационных отчислений, утвержденные Постановлением Совмина СССР

от 22.10.1990г. №1072, скорректированные на установленные Госкомстатом

коэффициенты, учитывающие нелинейное уменьшение действительных

потребительских характеристик основных средств с их «возрастом», а также

фактически уточняющие установленные Совмином СССР сроки службы основных

средств.

§2.7. Учет выбытия основных средств (бухгалтерский и налоговый подходы)

Выбытие основных средств, т.е. списание его с бухгалтерского учета,

может происходить в случае передачи права собственности на основное

средство (продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в

уставный капитал[23]), ликвидации основного средства ввиду морального и

физического износа или в связи с чрезвычайными обстоятельствами (после

аварии, стихийного бедствия).

Доходы и расходы, возникающие в связи со списанием основного средства,

подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных

доходов и расходов. Выручка от реализации основного средства оценивается в

соответствии с условиями договора; расходы по выбытию – по сумме

фактических расходов по реализации, демонтажу, разборке, утилизации;

полученные в результате разборки основного средства материальные ценности –

по рыночной цене их возможной реализации[24].

Для отражения выбытия основных средств на счете 01 (и 03, если он

используется) открывается отдельный субсчет, в дебет которого списывается

первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства с

«основного» субсчета счета 01, а в кредит относится начисленная амортизация

в корреспонденции с дебетом счета 02.

Реализация основных средств не является объектом налогообложения

налогом на пользователей автодорог, поскольку согласно п. 2 ст. 5 Закона РФ

от 18.10.91 №1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» налогом на

пользователей автомобильных дорог облагаются выручка, полученная от

реализации продукции (работ, услуг) и сумма разницы между продажной и

покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной,

снабженческо-сбытовой и торговой деятельности, а реализация основных

средств ни под одно из приведенных определений не подпадает (независимо от

того, что реализуемое основное средство в налоговых целях следует относить

к товарам в соответствии со ст.38.3 НК РФ).

В соответствии со ст.154.3 НК РФ при реализации основных средств,

подлежащих учету по стоимости с учетом уплаченного при их приобретении НДС,

налоговая база НДС определяется как разница между ценой реализации (с

учетом НДС и акцизов) и остаточной стоимостью основного средства (с учетом

переоценок). Данное требование может относиться либо к основным средствам,

учтенным на балансе вместе с НДС до 01.02.2002г. по ранее действовавшим

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18