Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,

Следует иметь в виду, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (и ПБУ5/01

«Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина

РФ от 09.06.2001г. №44н) установлены критерии отнесения имущества к

основным средствам (и материально-производственным запасам), отличные от

критериев, установленных вышеуказанным Положением по ведению бухгалтерского

учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Поскольку

указанные ПБУ являются документами той же юридической силы, изданными в

более поздний период, то Положение по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует считать действующим

в части, не противоречащей этим ПБУ.

Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами

регламентируется:

- Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому

учету долгосрочных инвестиций» и Положением по бухгалтерскому учету

«Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94,

утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994г. №167, где описаны

особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных

средств, создаваемых в результате капитального строительства (при этом

Типовые методические рекомендации по планированию и учету

себестоимости строительных работ, утвержденные Минстроем РФ

04.12.1995г. №БЕ-11-260/7 утратили силу с 01.01.2002г.),

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по

их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от

02.08.2001г. №60н, где установлен порядок учета процентов по займам,

используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов,

- Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,

утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от

30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы

организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от

06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок

отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием,

переоценкой и арендой основных средств,

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных

запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г.

№44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных

запасов, поступающих в результате выбытия основных средств.

Кроме того, бухгалтерский учет основных средств регламентируется:

- Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление

основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением

Совмина СССР от 22.04.1990г. №1072,

- Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным

фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином

СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем

СССР 29.12.1990г. №ВГ-21-Д/144/17-24/4-73,

- Приказом Минфина РФ от 17.02.1997г. №15 «Об отражении в бухгалтерском

учете операций по договору лизинга» (в редакции от 23.01.2001г.),

- Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств,

утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.1998г. №33н (в редакции от

28.03.2000 г.),

Эти документы следует признавать действующими лишь в части, не

противоречащей вышеуказанным основным и другим более поздно принятым

нормативным документам.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных

средств утверждены:

- Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997г. №71а «Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и

его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов,

малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном

строительстве» (в редакции от 06.04.2001г.),

- Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении

унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых

операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции от

03.05.2000г.).

Порядок составления и заполнения статистической отчетности по основным

средствам установлен:

- Постановлением Госкомстата РФ от 07.02.2001г. №13 «Об утверждении

инструкций по заполнению форм федерального государственного

статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в

редакции от 27.12.2001г.),

- Постановлением Госкомстата РФ от 29.06.2001г. №48 «Об утверждении форм

федерального государственного статистического наблюдения для

организации статистического наблюдения за основными фондами и

строительством на 2002 год»,

- Постановлением Госкомстата РФ от 11.02.1999г. №13 «Об утверждении

инструкций по заполнению форм федерального государственного

статистического наблюдения за наличием и движением основных фондов» (в

редакции от 07.02. 2001г., в части статистической отчетности по

основным средствам субъектов малого предпринимательства),

- Постановлением Госкомстата РФ от 21.07.1998г. №73 «Об утверждении форм

федерального государственного статистического наблюдения за основными

фондами и строительством на 1999 год» (в редакции от 29.06.2001г., в

части формы статистической отчетности по основным средствам субъектов

малого предпринимательства).

Порядок налогообложения операций с основными средствами

регламентируется:

- Налоговым Кодексом РФ (часть первая от 31.07.1998г. №146-ФЗ, в

редакции от 29.12.2001г., и часть вторая от 05.08.2000г. №117-ФЗ, в

редакции от 31.12.2001г.),

- Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.1991г. №2030-1

(в редакции от 04.05.1999г.) и соответствующей Инструкцией ГНС РФ от

08.06.1995г. №33 (в редакции от 20.08.2001г.),

- Законом «О дорожных фондах в Российской Федерации» от 18.10.1991г.

№1759-1 (в редакции от 27.12.2000г.) и соответствующей Инструкцией МНС

РФ от 04.04.2000г. №59 (в редакции от 20.10.2000г.).

При анализе налоговых последствий операций с основными средствами

следует особо отметить тот факт, что глава 25 «Налог на прибыль

организаций» Налогового Кодекса РФ требует определять налогооблагаемую

прибыль по правилам, часто отличающимся от правил бухгалтерского учета, в

связи с чем необходима организация особого налогового учета, в том числе и

операций с основными средствами.

Приведенный перечень нормативных документов, регулирующих порядок

отражения в учете и порядок налогообложения основных средств нельзя считать

полным, поскольку решения о порядке учета любых операций должны приниматься

с учетом требований всех действующих нормативных документов по конкретному

вопросу (положений Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона о лизинге,

региональных и местных нормативных актов по налогообложению, международных

соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества,

соглашений о разделе продукции и соответствующего Федерального Закона и

т.д.).

Глава 2. Порядок учета операций с основными средствами

§2.1. Оприходование основных средств и их бухгалтерская оценка при принятии

к учету

В соответствии с Планом счетов основные средства учитываются на счете

01 «Основные средства». Принятие основных средств к учету осуществляется по

дебету счета 01 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», на

котором предварительно накапливаются соответствующие затраты организации в

корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 07

«Оборудование к установке», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда» и т.п.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их

первоначальной стоимости, причем согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных

средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит

изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской

Федерации и самим ПБУ 6/01. О случаях, когда изменение первоначальной

стоимости основных средств допускается, будет сказано ниже в

соответствующих параграфах настоящей работы.

Первоначальная стоимость основных средств включает в себя все затраты

организации на приобретение, сооружение, изготовление основных средств (за

исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных

законодательством). Т.е. в первоначальную стоимость основных средств

включаются суммы, подлежащие уплате (уплаченные) поставщику при покупке или

подрядчику при строительстве основных средств, затраты на доставку объектов

и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования,

затраты на информационные, консультационные, посреднические услуги,

таможенные пошлины, регистрационные сборы, госпошлины, прочие затраты,

связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основного

средства[2]. При этом общехозяйственные и иные непрямые расходы,

непосредственно не связанные с приобретением или сооружением основных

средств, на первоначальную стоимость приобретаемых и создаваемых основных

средств не распределяются.

Если в соответствии с договорами стоимость основных средств или

связанных с их покупкой или строительством ценностей/работ/услуг выражаются

в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях, то

фактические затраты на приобретение или сооружение основных средств

определяются с учетом соответствующих суммовых разниц (т.е. по фактически

произведенным расходам, фактически уплаченным суммам). Таким образом, если

оплата основного средства, стоимость которого согласно договору выражена в

условных денежных единицах, производится после ввода этого основного

средства в эксплуатацию, то после осуществления оплаты первоначальная

стоимость основного средства и все связанные с ней показатели (например,

амортизация) должны быть скорректированы[3].

Если же основные средства или связанные с их покупкой или созданием

ценности/работы/услуги приобретаются за иностранную валюту, то

первоначальная стоимость основных средств определяется исходя из валютной

оценки этих основных средств или ценностей/работ/услуг и курса Центрального

Банка РФ на дату их принятия к учету (курсовые разницы в общеустановленном

порядке относятся на внереализационные доходы или расходы).

При внесении основного средства в качестве вклада в уставный капитал

организации его оприходование производится в оценке, согласованной

участниками (акционерами) организации. Затраты по доведению такого

основного средства до состояния, в котором они пригодны к использованию,

будут увеличивать эту оценку в общем порядке[4].

Безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночной

стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету, причем в соответствии

с Планом счетов рыночная стоимость основного средства, отраженная при их

оприходовании по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», списывается в

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления амортизации по

данному основному средству.

Если основные средства (или соответствующие ценности/работы/услуги,

формирующие их первоначальную стоимость), в соответствии с договором

оплачиваются не денежными средствами, а иными активами/работами/услугами,

то цена, фактически указанная в договоре, не является основой для

определения первоначальной стоимости соответствующего основного средства.

Первоначальная стоимость таких основных средств определяется исходя из

обычной цены переданных в их оплату активов/работ/услуг (т.е. цены этих

активов/работ/услуг, которая была бы установлена организацией в сравнимых

обстоятельствах при их реализации в обмен на денежные средства). Если же

такую обычную цену определить невозможно, то основные средства оцениваются

исходя из их собственной обычной стоимости, по которой они в сравнимых

обстоятельствах могли бы быть приобретены.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18