|
|своих сотрудников, направляемых в | |
|командировку за границу | |
|Относится ли валютная операция, |Пункт 1 Положения о порядке |
|связанная с движением капитала, к |проведения в российской Федерации |
|операциям, не требующим разрешения |некоторых видов валютных операций и |
|(лицензии) ЦБ РФ |об учете и представлении отчетности |
| |по некоторым видам валютных операций|
| |(с изменениями от 3 февраля, 27 |
| |августа, 24 октября 1997 г., 17 |
| |сентября 2001 г., 20 августа 2002 г)|
|3. Имеется ли разрешение (лицензия) |Пункт 27 инструкции ЦБ РФ № 7 от |
|ЦБ РФ на проведение валютной |29.06.92 (в ред. от 18.06.99) |
|операции, связанной с движением | |
|капитала | |
|4. Использована ли купленная |Приложение 2 к указанию ЦБ РФ от |
|валюта по целевому назначению в |20.10.98 № 383-У (в ред. от |
|соответствии с основаниями, указанны|21.06.2000) «Основания покупки |
|ми в поручении на покупку |иностранной валюты за рубли на |
| |валютном рынке Российской Федерации»|
|5. Соблюдены ли сроки списания |Пункт 11 указания ЦБ РФ от |
|валюты по целевому назначению со |20.10.98 № 383-У (в ред. от |
|специального транзитного счета (не |21.06.2000) |
|позднее 7 (семи) календарных дней со| |
|дня зачисления купленной иностранной| |
|валюты на специальный транзитный | |
|валютный счет резидента) | |
|6. Осуществлена ли операция |Пункт 12 указания ЦБ РФ от |
|обратной продажи купленной |20.10.98 № 383-У (в ред. от |
|иностранной валюты |21.06.2000) |
|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |
|7. Счета по рабочему плану, |Пункт 5 положения по бухгалтерскому |
|используемые для отражения операций |учету «Учетная политика организации»|
|по покупке валюты |(ПБУ 1/98) |
|8. Включение комиссионного |Положение по ведению бухгалтерского |
|вознаграждения банка в стоимость |учета и бухгалтерской отчетности в|
|приобретенных |РФ |
|материально-производственных | |
|запасов, для оплаты которых | |
|приобретается валюта | |
|9. Списание комиссионного |Инструкция по применению Плана |
|вознаграждения банку на дебет |счетов бухгалтерского учета |
|счета 99 «Прибыли и убытки» |финансово-хозяйственной |
| |деятельности предприятий по счету 99|
| |«Прибыли и убытки» |
|10. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона от |
|установления даты пересчета |21.11.96 № 129-ФЗ, |
|иностранной валюты в рубли при |Пункт 6 положения по бухгалтерскому |
|покупке валюты |учету «Учет активов и обязательств, |
| |стоимость которых выражена в |
| |иностранной валюте» (ПБУ 3/2000) |
|11. Проверка правильности курсов |Пункты 6, 7 положения по |
|ЦБ РФ, использованных при |бухгалтерскому учету «Учет активов|
|пересчете валюты |и обязательств, стоимость которых|
| |выражена в иностранной валюте» (ПБУ |
| |3/2000) |
|12. Проверка корреспонденции счетов |Инструкция по применению Плана |
|по отражению операции по покупке |счетов бухгалтерского учета |
|валюты |финансово-хозяйственной |
| |деятельности предприятий |
Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть
классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.
Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от
экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности),
зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве
авансов и предварительной оплаты.
Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на
внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том
случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по
целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на
специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на
оплату командировочных расходов.
Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки,
превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с
текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы
как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных
законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а
при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих
операций в бухгалтерском учете.
Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного
валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего
валютного счета.
Проверку операций по продаже валюты целесообразно проводить по такой
схеме (см. табл.2).
Таблица 2
|Проверяемый вопрос |На соответствие требованиям |
| |нормативных документов |
|Проверка соблюдения валютного законодательства |
|1. Определение вида продажи: |Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от |
|обязательная с транзитного |29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99), |
|валютного счета, обратная со |Пункт 12 указания ЦБ РФ от |
|специального транзитного счета, |20.10.98 № 383-У (в ред. от |
|добровольная |21.06.2000), |
| |Пункт 7 инструкции ЦБ РФ от |
| |29.06.92 № 7 (в ред. от 18.06.99) |
|2. Подлежат ли обязательной |Пункт 4 инструкции ЦБ РФ от |
|продаже поступления на транзитный |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99) |
|валютный счет | |
|3. Проверка правильности |Пункт 1 инструкции ЦБ РФ от |
|определения размера обязательной |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99), |
|продажи: 75% валютной выручки, 50 %|Пункт 5 ст. 6 Закона РФ от 09.10.92 |
|валютной выручки резидентов от |№ 3615-1 «О валютном |
|экспорта товаров (работ, услуг, |регулировании и валютном контроле» |
|результатов интеллектуальной | |
|деятельности). | |
|4. Проверка соблюдения сроков |Пункт 14 инструкции ЦБ РФ от |
|продажи экспортной валютной выручки |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99) |
|5. Проверка определения базы при |Пункт 8 инструкции ЦБ РФ от |
|расчете экспортной выручки, |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99) |
|подлежащей обязательной продаже | |
|6. Проверка наличия условий для |Пункт 12 указания ЦБ РФ от |
|обратной продажи валюты со |20.10.98 № 383-У(в ред. От |
|специального транзитного валютного|21.06.2000) |
|счета | |
|7. Проверка соблюдения сроков |Пункт 11 указания ЦБ РФ от |
|обратной продажи валюты |20.10.98 № 383-У (в ред. от |
| |21.06.2000) |
|8. Переводила ли организация валюту |Пункт 13 указания ЦБ РФ от |
|со своего специального транзитного |20.10.98 № 383-У(в ред. от |
|счета на другие валютные счета |21.06.2000) |
|9. Проверка документального |Пункт 11 инструкции ЦБ РФ от |
|оформления операций по продаже |29.06.92 № 7 (в ред.от 18.06.99), |
|валюты |Пункт 11 указания ЦБ РФ от |
| |20.10.98 № 383-У(в ред. от |
| |21.06.2000) |
|Проверка порядка отражения операций в бухгалтерском учете |
|10. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № |
|установления даты пересчета |129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от |
|иностранной валюты в рубли по |23.07.98), |
|операциям учета продажи |Пункт 6 ПБУ 3/2000 |
|11. Проверка правильности |Статья 11 Федерального закона № |
|применения курсов ЦБ РФ, |129-ФЗ от 23.07.96(в ред. от |
|использованных при пересчете |23.07.98), |
| |Пункты 6, 7 ПБУ 3/2000 |
|12. Проверка правильности |Инструкция по применению Плана |
|корреспонденции счетов по отражению |счетов бухгалтерского учета |
|продажи валюты | |
Проверка полноты и правильности синтетического учета денежных средств на
прочих счетах в банке
Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета
в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие
обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также
спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями. Аудиторская
проверка проводится по каждому специальному счету в банке.
Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55
«Специальные счета в банках», на котором отражается движение денежных
средств как в российской, так и в иностранной валюте.
Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного
хранения, открываются субсчета 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки». В
зависимости от целевого предназначения денежных средств к счету 55
«Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:
- для учета денежных средств целевого финансирования (поступления),
например, на содержание детского сада (яслей), полигона и др.;
- для аккумулирования средств инвесторов на финансирование капитальных
вложений;
- специальный карточный счет в банке, предназначенный для хранения
денежных средств при осуществлении расчетов с использованием банковских
карт.
Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического
учета на счете 55 «Специальные счета в банках» возможность получения данных
о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей
методике, изложенной выше.
При проверке операций по субсчету 55-1 «Аккредитивы» необходимо
дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы
расчетов:
- предусмотрена ли данная форма расчетов договором;
- соблюдение сроков действия аккредитивов;
- не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;
- правильность документального оформления закрытия аккредитива.
При проверке операций по субсчету «Специальный карточный счет» следует
обратить внимание на:
наличие договора на открытие специального карточного счета, перечень лиц-
держателей корпоративной карты организации, тип выданной банковской карты;
соблюдение действующего валютного законодательства при осуществлении
трансграничных платежей (расчеты в иностранной валюте за пределами РФ);
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16
|
