подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств и

решается на месте проведения проверки.

В современной практике применяются комплексные аудиторские проверки.

Основными их задачами является всесторонняя документационная проверка

предприятий и финансово-хозяйственной деятельности организаций, состояние

их экономики, проведение углубленного анализа финансового состояния.

Целевые проверки проводятся по определенному кругу вопросов по просьбе

руководителей предприятий или по поручению органов прокуратуры, следствия,

налоговых и др. государственных органов.

Экспертная оценка бухгалтерских документов организаций проводится

аудитором по поручению государственных органов при наличии у них уголовных,

гражданских дел, или дел, рассмотренных в арбитражном суде.

Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственной деятельности.

Оценка платежеспособности и финансового состояния

Проводя аудиторскую проверку, аудитор должен проверить не только

состояние бухгалтерского учета, законность совершения финансово-

хозяйственных операций в проверяемой организации, но и качественно провести

анализ показателей ее финансовой деятельности. Целью анализа является

оценка финансовых результатов и финансового состояния организации в

анализируемом отчетном периоде и определение ее потенциала в предстоящей

перспективе. Анализ проводится по показателям бухгалтерской отчетности и

используются показатели бухгалтерского баланса и других форм отчетности, а

также данные других учетных регистров: главной книги, журналов-ордеров,

ведомостей и других форм. Финансовое состояние предприятия включает анализ

доходности и рентабельности, финансовой устойчивости, платежеспособности и

кредитоспособности, использования капитала. Финансово устойчивым является

такой экономический субъект, который за счет наличия собственных средств

может обеспечить покрытие средств, вложенных в активы предприятий, не

допуская неоправданных дебиторской и кредиторской задолженностей, и в

установленные сроки расплачивается с партнерами по своим обязательствам.

Консультирование по вопросам налогообложения, налогового планирования

Аудиторы (фирмы), наряду с проведением аудиторских проверок, могут

оказывать экономическим субъектам, предпринимателям и физическим лицам

услуги в виде проведения консультаций по широкому кругу вопросов. При

проведении консультации в целях достижения наибольшего суммарного эффекта

аудиторские фирмы должны комбинировать и использовать навыки и умение

специалистов-универсалов и узких специалистов, их глубокие знания в

отдельных областях. При этом аудитор, проводящий консультацию, должен

обладать навыками, необходимыми для решения проблем и обмена опытом,

выявления проблем, нахождения нужной информации, анализа и синтеза,

разработки предложений для совершенствования финансово-хозяйственной

работы, общения с людьми, планирования изменений, помощи клиентам в

накоплении опыта.

Процесс консультирования представляет собой совместную деятельность

консультанта и клиента с целью решения определенной задачи и осуществления

желаемых изменений в организации-клиенте.

В экономической литературе можно найти множество различных путей

осуществления процесса консультирования (от 3 до 10 фаз). Рассмотрим

наиболее простую из них 5-ти фазную модель: подготовка, диагноз,

планирование действий, внедрение и завершение.

Таблица 2

Фазы процесса консультирования

|Фазы |Этапы в фазе |

|Подготовка |Первый контакт с клиентом |

| |Предварительный диагноз проблемы |

| |Планирование задания |

| |Предложения клиенту относительно задания |

| |Контракт на консультирование |

|Диагноз |Обнаружение фактов |

| |Анализ и синтез фактов |

| |Детальное изучение проблемы |

|Планирование |Выработка решений |

|действий |Оценка альтернативных вариантов |

| |Предложение клиенту |

| |Планирование осуществления решений |

|Внедрение |Помощь в осуществлении |

| |Корректирование предложений |

| |Обучение |

|Завершение |Оценка |

| |Конечный отчет |

| |Расчет по обязательствам |

| |Планы на будущее |

| |Заключительный контакт |

В конкретной ситуации в данной модели некоторые фазы могут быть

передвинуты, внедрение может начинаться до окончания планирования действий.

Консультант имеет в своем распоряжении разнообразные методы вмешательства,

способствующие изменениям в отдельных людях, группах, организациях.

Наиболее часто применяемыми методами являются:

. обучение и повышение квалификации;

. обучение действиями;

. планирование повышения эффективности работы предприятия;

. проведение собраний;

. инструктирование и рекомендации.

Квалифицированный консультант гибко использует методы вмешательства для

поддержки изменений и применяется одновременно, если это целесообразно,

несколько методов.

В процессе консультирования должен соблюдаться прогрессивный подход:

компетентность, использование знаний и опыта в интересах клиента,

беспристрастность и объективность в работе, конфиденциальность, выполнение

требований этического аспекта.

Практика проведения консультирования показывает, что наибольшее

количество вопросов, поступающих к аудиторам, связано с налоговым

законодательством, и особенно до начала начисления клиентом тех или иных

налогов. Консультирование по вопросам налогового планирования, аудитор

должен вначале хорошо изучить структуру и особенности хозяйственной

деятельности обратившегося за консультацией клиента. И только после такого

изучения на основе действующих нормативных документов по налогообложению,

оказать помощь в расчете налоговых платежей в стадии их планирования.

Консультирование по правовым вопросам

Оказывать такие услуги могут только аудиторские фирмы, в штате которых

имеются юристы-консультанты или юридические структурные подразделения.

Практика их работы показывает, что наибольшее количество консультаций

связано с взаимоотношениями предприятий с налоговыми органами; с

юридической защитой интересов предприятий на действия налоговых органов

после проведения ими проверки.

Другими видами правовых консультаций является консультирование по

вопросам правового применения отдельных положений ГК РФ, КЗОТ РФ и др.

правовыми актами. Чтобы оказывать консультационные услуги по правовым

юридическим документам, аудиторские фирмы должны располагать

высококвалифицированными специалистами – юристами, в совершенстве

владеющими и умело пользующимися на практике особенностями применения

нормативных документов.

Консультирование правовой ответственности обработки данных

Наиболее быстро растущей областью консультативных услуг является помощь

в разработке пакетов программ в выборе и внедрении современных ПК.

Консультанты помогут внедрять новые системы и разрабатывать программы

обучения для служащих, вырабатывать и осуществлять политику поощрения

новаторства, использовать технику для снижения трудоемкости работ.

Консультанты обычно указывают, какие марки ПК наиболее надежны и

совместимы с поколением предыдущих моделей, могут рекомендовать недорогие и

апробированные программы, могут осуществлять обучение персонала, для чего

выбирают необходимые средства обучения и упражнения. Хотя аудиторские фирмы

по действующему законодательству, практически не несут ответственность (за

исключением, если таковая оговорена заключенным двусторонним договором),

неправильное консультирование заказчика и возникновение у него какой-либо

ответственности в результате допущения ошибки, отрицательно сказывается на

имидже аудиторской фирмы.

Технологические основы аудита

1. Начальная стадия аудиторской проверки

2. Планирование аудита

3. Аудиторские доказательства

4. Понятие мошенничества и ошибки

5. Порядок подготовки и составления части аудиторского заключения. Виды

аудиторского заключения

Начальная стадия аудиторской проверки

Договор на проведение аудиторской проверки юридически отражает и

фиксирует интересы сторон. Однако, есть существенные отличия от договоров,

используемых в предпринимательстве. В нем присутствует интерес 3-й стороны

– пользователя информации – потенциального потребителя информации о

финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

Аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед

заинтересованными пользователями при нанесении им ущерба в результате

некачественной проверки. Аудитору при составлении договора необходимо

стремиться правильно сформулировать потребности клиента и учесть

собственные интересы. Качество проведения аудиторской проверки,

бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от

четкости составления договора на проведение аудита.

Учитывая специфику аудита в России, следует в договоре на аудиторскую

проверку отразить возможность аудитора отказаться от выдачи аудиторского

заключения или определить сроки представления клиентом документов,

необходимых для проверки, поскольку часты случаи, когда клиенты приглашали

аудитора, а бухгалтерский отчет еще не готов к проверке, что очень

осложняет работу. Целесообразно для аудитора предусматривать в договоре

пункт, обязывающий клиента оказывать помощь аудитору в ходе проверки, также

выделять работников для оказания помощи при проведении инвентаризации,

предоставлять транспорт и гостиницы аудитору в случае необходимости его

выезда в командировку.

Планирование аудита

Программа проведения аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего

контроля клиента, как критерий для планирования проверки.

Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять

аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в

финансовой отчетности клиента.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным

причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество

свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах

затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

Задачи планирования аудита:

. установление этапов и сроков работы с клиентом;

. определение затрат;

. рациональное использование рабочего времени специалиста;

. подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с

клиентом;

. определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для

формирования аудиторского мнения;

. распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и

ответственности;

. создание условий для осуществления последовательного контроля за

аудитом;

. обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по

вопросам финансового планирования.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1. Предварительное планирование.

2. Сбор общих сведений.

3. Сбор информации о правовых обязанностях клиента.

4. Оценка существенности аудиторского риска.

5. Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12