затрат на производство работ, а следовательно, и к повышению себестоимости

продукции. Важный элемент проверки – установление фактов отнесения затрат

на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС, не

относящихся к производственным фондам. При проведении проверки отнесение

затрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на следующий

фактор: нередко предприятия в соответствии с принятой учетной политикой

создают резервный, ремонтный фонд за счет себестоимости выпускаемой

продукции, средства которого учитывают на счете 89 – «Резервы предстоящих

расходов и платежей». В использовании этого фонда допускаются следующие

нарушения:

. имея средства по оплате ремонтных работ на указанном фонде,

предприятия, тем не менее, относят затраты на себестоимость

продукции, тем самым дважды на сумму ремонта увеличивается

себестоимость продукции;

. за счет ремонтного фонда списывает затраты на ремонтные работы ОС,

не относящихся к производственным фондам;

. в нарушение действующего законодательства на остатки средств

неиспользованного ремонтного фонда на конец отчетного периода не

уменьшают себестоимость продукции. Законодательством сейчас

допускается оставлять в остатке фонда неиспользованные переходящие

средства, если они предназначены для использования на покрытие

затрат по ремонту ОС с длительным циклом ремонта. Вместе с тем в

законодательстве нет точной характеристики, ремонт каких ОС можно

отнести к этой категории ремонта.

Проверка операций по приобретению и движению НМА

В первую очередь аудитор должен установить законность и правильность

включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их

особенности, как способность приносить доход. В некоторых случаях аудитор

может быть некомпетентен объективно провести проверку такого вопроса,

поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав

предварительно этот вопрос с руководством предприятия. При аудите

необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на

себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных

продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного

количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя

учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение

года, но не более года.

Нередко в состав НМА включают и различные лицензии со сроком действия

менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость

различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом,

табачными изделиями); все это должно покрываться за счет прибыли,

остающейся в распоряжении предприятия.

Проверяя начисление и списание износа НМА аудитору надо убедиться, что

износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце

отчетного периода. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор

проверяет, все ли эти операции отражены только на счете 48 «Реализация

прочих активов», а не на счете 46 и 47. Проверку использования НМА

необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая

внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического

учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном

регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо

проверить вопросы аналитического учета по их видам.

Проверка учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

1. Цели и источники информации

2. Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное

производство, незавершенное производство

Цели и источники информации

Главная цель проверки – проверка законности отнесения затрат на

производство продукции. При проверке учета затрат и калькулирования

себестоимости продукции необходимо проверить правильность:

. документального отражения затрат, относящихся непосредственно к

себестоимости продукции производственного назначения;

. формирование себестоимости по элементам затрат;

. неизменность выбранного в начале года метода учета затрат на

производство и калькулирование себестоимости продукции и его

соответствие отраслевым и организационным особенностям организации;

. разграничение затрат по отчетным периодам;

. распределение затрат между отдельными видами готовой продукции и

незавершенным производством;

. списание сумм накладных расходов и способов их распределения по

объектам калькуляции;

. отнесение фактических сумм расходов по командировкам,

представительских расходов, на рекламу, на подготовку и

переподготовку кадров, оплату аудиторских услуг на издержки

производства;

. выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимости

продукции.

Источниками информации являются:

. журнал-ордер 10, 10/1, 11;

. ведомости 12, 14, 15;

. главная книга, а также формы годовой и квартальной отчетности.

Проверка правильности отнесения затрат на основное и вспомогательное

производство, незавершенное производство

Затраты, формирующие себестоимость продукции, группируются по

элементам:

. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

. затраты на оплату труда;

. отчисления на социальные нужды;

. амортизационные отчисления основных фондов;

. прочие затраты.

При проверке списания на себестоимость продукции материальных затрат

аудитор должен обратить внимание на:

. наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактически

производится их списание на производство;

. не было ли списания на производство материалов, не относящихся к

производству конкретного вида продукции;

. ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерь от

брака;

. правильно ли производится оценка и списание возвратных отходов

производства;

. правильно ли производится списание на производство отклонений в

стоимости материалов, учтенных на счете 16;

. правильно ли производилось отнесение на производство стоимости

недостач и потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.

Важным элементом себестоимости продукции, подлежащим проверке, являются

затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудитор принимает во

внимание, что заработная плата за фактически выполненную работу,

исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных

окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами

оплаты труда включается в себестоимость в полной сумме в соответствии с

расчетными документами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты

(оплата труда в связи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты

матерям по уходу за ребенком), которые должны включаться в себестоимость

только в пределах норм, предусмотренных законодательством.

При проверке затрат на оплату труда необходимо учитывать, что к ним

относятся:

. стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

. стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работников

предметов.

Необходимо обратить внимание на возможные факты включения в

себестоимость непроизводственных расходов, таких как:

. премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и

целевых поступлений;

. материальной помощи;

. надбавок к пенсии;

. оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

. оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не связанных

непосредственно с оплатой труда.

Проверяя статью АО, устанавливают правильность и законность отражения

сумм АО на полное восстановление ОПФ (более подробно вопрос рассматривается

в теме «Проверка ОС и НМА»).

В практике проведения аудиторских проверок нередко выявляются случаи

незаконного отнесения затрат и неправильного документально оформления

отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельные работники

бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по таким

расходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовку

кадров, командировочные расходы и др.

С 1 июля 1992 г. на производственные затраты относятся

представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью

организации, расходы на официальный прием представителей других

организаций, включая иностранных, посещение культурно-зрелищных

мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате).

Условия обоснованности списания представительских расходов на издержки

производства:

. в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров

(правления) на отчетный год и установленных на базе разработанных

законодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить

наличие сметы расходов на год). Документальное подтверждение

расходов.

Сверхнормативные представительские расходы должны быть присоединены к

прибыли организации с целью налогообложения.

Условия обоснованности списания расходов на служебные командировки на

издержки производства:

. командировка должна быть связана с производственной деятельностью в

пределах подтвержденных расходов (приказ, подписанный руководителем,

или его заменяющим, командировочное удостоверение с отметками,

билеты, счет гостиницы и кассовый чек), суточные – 55 руб., оплата

жилья – 270 руб., если нет подтверждающих документов, то на оплату

жилья – 7 руб. Суммы, превышающие нормы – на увеличение фонда

заработной платы, повышения подоходного налога.

Условия обоснованности списания расходов на подготовку и переподготовку

кадров на издержки производства:

. договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию на

образовательную деятельность и документальное подтверждение расходов

в пределах нормативов.

Условия списания на издержки сумм по недостачам ценностей:

. акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;

. недостача в пределах норм естественной убыли;

. приказ руководителя организации о списании стоимости недостающих

ценностей на затраты производства.

Методы оценки НЗП (незавершенного производства) определяются учетной

политикой организации. В ходе аудиторской проверки следует проверить

состояние учета НЗП, своевременность и правильность его инвентаризации,

безошибочности отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и

правильность оценки НЗП.

Большое значение для проверки сохранности полуфабрикатов, деталей,

узлов, обнаружения неучтенного брака имеет инвентаризация. Проверки

показывают, что на отдельных предприятиях инвентаризация НЗП проводится

некачественно и нерегулярно, инвентаризации подвергается не весь состав

НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации не отражаются в учете.

Ослабленное внимание работников бухгалтерии к инвентаризации НЗП приводит к

безответственности должностных лиц в расходовании материальных ценностей в

производстве, поэтому постановка учета НЗП и соблюдение сроков

инвентаризации должны быть тщательно проверены.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражены в учете выявленные в

ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП.

Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учета затрат на

производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения в

специально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены

специальные показатели:

. содержание операций;

. наименование документа;

. дата составления и № документа;

. сумма;

. корреспонденция счетов;

. примечания.

В примечании аудитор записывает выводы и предложения по устранению

недостач.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12