предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях
плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом
финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система
ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление
нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности
предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание
виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия
большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые
вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности;
налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с
этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении
требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности
предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи
предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов,
сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не
готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания
новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в
себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского
учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды
услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также
кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все
многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и
правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным
записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий
и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия
решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам,
прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой
отчетности.
Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к.
включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но
и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности
предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие
аудиторской деятельности определяется временными правилами аудиторской
деятельности в РФ.
Аудиторская деятельность – аудит – представляет собой
предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или
финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных
хозяйственных операций, налоговых деклараций и других видов финансовых
обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.
Многие авторы по-разному трактуют как классификационные признаки, так и
само понятие аудита. Понятие аудита Угольников в статье «История аудита»:
«Аудит – это процесс проверки ведения бухгалтерского учета и в учреждениях
с точки зрения его достоверности и справедливости».
«Аудит – это систематический процесс получения и оценки доказательств
достоверности данных по поводу экономических действий и событий,
установление степени соответствия этих данных установленным критериям и
сообщение результатов заинтересованным пользователям».
«Аудит – систематический процесс, проводимый независимым от внешних
факторов лицом или группой лиц, основанный на результатах контроля и своего
мнения. На основании установленных критериев и стандартов по поводу
информации, которую ревизионная единица предоставляет сторонним
пользователям в своей деятельности и ее перспективах».
В аудиторских стандартах аудиторской деятельности дается следующее
определение:
«Аудит – это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия
на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета,
соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ,
полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности
предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения».
Несмотря на некоторые различия в определении аудита, практически все
авторы подчеркивают ту или иную его особенность:
. независимость;
. платность;
. конфиденциальность.
Иногда его рассматривают слишком узко и ограничивают только проверкой
отчетности негосударственных структур. В других случаях крайне широко,
отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс в понимании
аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западной литературы.
В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит возник уже давно,
понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии под аудитом
понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности
предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке
предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона о
промышленных или других обществах, но и при составлении проверки
правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании
клиентам аудиторских услуг по соглашению.
Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения до
приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в
финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для
пользователей финансовых отчетов.
Проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего
законодательства и составления аудиторского заключения по этому вопросу
выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил,
касающихся деятельности аудиторов:
1. свободный выбор аудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными
субъектами;
2. договорные отношения между аудитором и клиентом, позволяющие
аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от
указаний каких-либо государственных органов;
3. возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до
устранения отмеченных недостатков;
4. невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых
отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу
аудиторской деятельности;
5. запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной,
коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением
аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.
Цели и задачи аудита
Основной целью аудиторской деятельности является установление
достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических
субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных
операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение
аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:
. подтверждения достоверных отчетов или консультации их
недостоверности;
. проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и
отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности
предприятия за проверяемый период;
. контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,
регулирующих правила ведения учета и составления отчетности,
методологической оценки активов, обязательств и собственного
капитала;
. выявление резервов лучшего использования собственных основных и
оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.
В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления
баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной
записки. При этом определяется:
. все ли активы и пассивы отражены в отчете;
. все ли документы используются в отчете и насколько фактическая
методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении
учетной политики предприятия.
Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установления
правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает
следующие вопросы:
1. общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом
всем требованиям, предъявляемым к ней);
2. обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность
указанных там сумм);
3. законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в
частности все ли активы и пассивы, принадлежащие компании);
4. оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно посчитаны);
5. классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на
котором она записана);
6. разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты
составления баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в
котором были проведены);
7. аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным,
приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы
данным, приведенным в главной книге);
8. раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и
правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).
В зарубежной литературе выделяются главные и конкретные цели аудита по
элементам. В книге «Аудит» – «смысл целей аудита заключается в том, чтобы
создать некую структуру, которая помогла бы аудитору собрать нужное
количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно
фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при
которых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных
проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от
обстоятельств».
Цели аудита:
1. степень общеприемлемости;
2. правильное включение сумм;
3. завершенность;
4. право собственности (по включенным суммам);
5. оценка;
6. правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;
7. разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса,
следует учитывать за соответствующий период);
8. арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют
итогам в учетных регистрах и главной книге);
9. раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов
данных отчетности).
Задача аудитора состоит:
. в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров,
качество обработки информации (особенно первичной документации),
правильность и законность совершения бухгалтерских записей;
. в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению
недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно
повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности
показателей отчетности;
. в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в
данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой
организации на те будущие события, которые способны повлиять на
хозяйственную деятельность и конечный результат.
В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень
важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в
налоговых органах и арбитражных судах.
Права и обязанности, ответственность аудитора
Права аудитора, обязанности и ответственность определяются временными
правилами.
Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:
1. самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки,
исходя из требований нормативных актов РФ, а также конкретных
условий договора с экономическим субъектом и содержание поручения
органов дознания, прокурора, следователя, суда и арбитражного суда;
2. проверять у экономических субъектов в полном объеме документацию по
финансово-хозяйственной деятельности, наличие денежных сумм и ценных
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12
|