производственны запасов следует иметь в виду, что неучтённые излишки сырья

и материалов в производстве и на складах в основном создаются с целью

изъятия их в натуре и производства из них готовой неучтённой продукции, а

также сокрытия ранее образовавшихся недостач, в том числе вызванных

оприходованием сырья и материалов по бестоварным документам.

Излишки сырья и материалов могут быть образованы на ранних стадиях

движения этих ценностей в организации: при приёмке на склад, хранении,

передаче в производство, списании на изготовлении продукции и др. с

использованием следующих приёмов:

> списание сырья и материалов в производство не по факту их расхода на

выпуск учтённой продукции, а из расчёта потребности по нормам,

которые могут быть завышены;

> применение усреднённых норм независимо от видов продукции;

> нарушение технических условий выпуска продукции;

> необоснованное списание сырья и материалов на потери в завышенных

количествах;

> необоснованного составления коммерческих и внутренних актов на

недостачу, бой, утечку и порчу ТМЦ при приёмке, погрузке,

транспортировке и разгрузке их на складах, базах, пристанях и ж \ д.

станциях (особенно когда это касается перевозки готовых продуктов

питания, бытовой техники, обуви, одежды, мебели и др.);

> завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем

указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей вообще

без документального оформления;

> завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов в место

отходов, показанных в сопроводительных документах;

> завышение веса тары при составлении актов на её завес;

> внесение в сырьё посторонних примесей с целью снижения сортности;

> занижения качественных показателей против фактических.

В зависимости от отрасли и вида производства этот перечень может быть

расширен. Аудитор при проверке должен знать, что без данных от инженера –

технолога или товароведа нельзя делать вывод о наличии недостачи или

излишка отдельных видов сырья. Например, при приёмке текстильного сырья вес

нужно определять при пересчёте на стандартную влажность, а жирность молока

на стандартную жирность. Особенно это важно знать при “скользких” видах

продукции (сахарная свекла, хлопок, нефть).

Аудит МБП и их износа.

В соответствии с Положением об учёте МБП к таким предметам относятся

предметы, участвующие в производственном процессе многократно, служащие

менее одного года, независимо от их стоимости или стоимостью до 50 МЗП за

ед. на дату приобретения, независимо от срока их службы.

При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

o обеспечен ли контроль за сохранностью МБП по материально

ответственным лицам и местам эксплуатации;

o обеспечен ли контроль за соблюдением нормативных сроков службы МБП

(спецодежды, спец обуви и др. защитных приспособлений). Спецодежда,

спец обуви и др. защитные приспособления работникам предприятий

выдаются бесплатно. Нормы выдачи и сроки службы устанавливаются

для каждой специальности одежду, и обувь выдают по специальному

требованию или по ведомости с открытием у кладовщика личных карточек

на каждого работника. Эти средства являются собственностью

предприятия и подлежат возврату по окончанию сроков их носки или при

увольнении работника. Стоимость несданных защитных средств

удерживаются с работников по остаточной сумме. Для хранения

спецодежды и спец обуви должно быть выделено соответственно

оборудованное помещение. Химчистка, стирка, ремонт, дегазация,

обезвреживание, и обеспыливание одежды и обуви производятся за счёт

предприятия в сроки, установленные с учётом производственных

условий;

o правильно ли осуществляется учёт, порядок выдачи и списание

форменной одежды, расчёты за которую ведутся на счёте 73;

o правильно ли осуществляется учёт временных (не титульных)

приспособлений и устройств. На предприятиях, ведущих строительство

хозспособом, появляются сооружения и приспособления, которые по

окончании строительства не разбираются и не списываются, а

пользуются для нужд предприятия. К ним относятся: конторы и кладовые

прорабов и мастеров, кубовые и душевые помещения, выпускные леса и

подмости, подвесные люльки, мелкие такелажные и монтажные

приспособления, известковые ямы, заборы, помещения для обогрева

рабочих, сараи и навесы, проходные и сторожевые будки и т.п.

o правильно ли выполняется списания износа по временным сооружениям.

Размер износа временных приспособлений и устройств определяет по

специальному расчёту ежемесячного погашения их стоимости при

составлении акта сдачи в эксплуатацию временного сооружения. При

этом принимается во внимание предполагаемый V работ за время

использования временного приспособления и устройства и возможные

расходы по разработке с ожидаемым возвратом материалов. Износ

временных сооружений входит в затраты по кап. строительству в

составе накладных расходов;

o правильно ли начисляется износ по МБП(100или50% по Положению учётной

политике). Малоценные предметы стоимостью 1/20 установленного лимита

за единицу для ОС можно списывать в расход по мере их отпуска в

производство или в эксплуатацию. Для обеспечения сохранности этих

предметов на предприятии необходимо организовать надлежащий контроль

за их движением. Стоимость спец инструмента и спец оснастки

погашается в соответствии установленной нормой или сметной ставкой,

рассчитанной по данным сметы расходов на их изготовление

(приобретение) и в зависимости от запланированного выпуска

продукции. Стоимость спец инструмента и спец приспособлений

предназначенных для выполнения индивидуальных заказов или

используемых в массовом производстве, разрешается полностью погашать

в момент их передачи в производство;

o своевременность проведения и правильность оформления и результатов

инвентаризации МБП;

o на правильность учёта реализации МБП;

o на правильность отражения данных аналитического и синтетического

учёта в главной книге и балансе.

Аудит использования материальных ресурсов.

Анализ материальных ресурсов предполагает анализ состояния складских

запасов, с одной стороны, и изучение показателей использования материальных

ресурсов - с другой. Наличие запасов материальных ценностей в соответствии

с установленными нормами обеспечивает бесперебойность процессов

производства продукции. На предприятии по важнейшим позициям материалов

должны быть разработаны минимальными максимальными нормами, в пределах

которых запасы отдельных наименований могут колебаться. Сравнение в

фактической обеспечённости предприятия с запасами материалов по видам с

установленной нормой в днях позволяет дать оценку их состояния.

Обобщающим показателем использования материальных ресурсов является

материалоёмкость продукции и материалоотдача. Материалоёмкость определяется

отношением расходов материалов за анализируемый период (в натуре или в

рублях) к объёму выпускаемой продукции нарастающим итогом с начала года

(соответственно на количество или стоимость в рублях). Этот показатель

характеризует расход материалов на единицу продукции. Материалоотдача –

показатель обратный показателю материалоёмкости, сравнивая эти показатели с

аналогичными за предшествующие периоды или показателями родственных

показателей можно судить об эффективности использования материальных

ресурсов и возможных каналах хищений.

Аудит документов и правильность проведения и инвентаризации ТМЦ, денежных

средств и расчётов.

Каждая организация ежегодно должно проводить инвентаризацию своего

имущества и средств во всех сферах нахождения в целях обеспечения

достоверности данных бух. учёта и отчётности.

Порядок проведения инвентаризаций на предприятии изложен в письме МФ

СССР от 30.12.82.г.№179 “Об основных положениях по инвентаризации ОС, ТМЦ,

денежных средств и расчётов” Аудитор проверяет наличие на предприятии

текста Положения об инвентаризации, круг лиц, знакомых с основными

правилами проведения инвентаризации, порядок сроки издания и конкретных

приказов о проведении инвентаризации, путём опроса членов рабочих

инвентаризационных комиссий устанавливает как реально проводилась

инвентаризация. Он должен уделить особое внимание порядку проведения

предприятием инвентаризации статей баланса. В зависимости от степени охвата

проверкой средств организации различают полную (все без исключения средства

организации) и частичную (1 или несколько видов хозсредств) инвентаризацию.

Инвентаризации могут быть плановыми и внезапными. Кол-во плановых

инвентаризаций в году, дата их проведения, перечень инвентаризируемых

объектов устанавливается руководителем по представлению гл.бухгалера и

хранить в тайне. Проведение инвентаризаций обязательно при смене

материально ответственных лиц, перед составлением годовой отчётности, при

установлении фактов хищения, в случае стихийных бедствий, при ликвидации

предприятия. Инвентаризацию проводят специальная комиссия, назначаемая

руководителем.

Проверив выполнение организацией этих исходных данных, аудитор должен

затем рассмотреть весь комплекс работ, проводимых перед проведением, в

процессе проведения и по результатам. Как определён характер излишек и

недостач ТМЦ, значимость принятых руководителем мер по возмещению недостач,

наказанию виновных и принятых мер профилактического содержания. По

результатам инвентаризации иногда принимаются неправильные решения,

способствующие совершению злоупотреблений (сокрытие недостач сырья и

материалов под видом пересортицы; списание недостач на издержки

производства; отнесения их на убытки или другие счета вместо взыскания сумм

недостач с виновных лиц). В качестве источников контроля используются

решение инвентаризационных комиссий, записи в регистрах бухгалтерского

учета и других документах. Такой анализ делается за несколько лет с целью

установить скрытие направления хищения средств учредителей. Использование

методов сопоставления способствует выявлению нарушений, допускаемых при

составлении инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. К наиболее

распространенным способам хищений, связанных с совершением подлогов в

материалах инвентаризации относятся:

> приписки в инвентаризационных ведомостях недостающих материалов;

> при составлении инвентаризационных сличительных ведомостей

ограничиваются составлением учетных и фактических остатков ТМЦ

только по общей сумме, без определения результатов по количеству и

сличению фактического наличия ТМЦ с учётными остатками по

количеству, сорту и цене;

> предъявление комиссии ТМЦ одолженных у других организаций или

материально ответственных лиц;

> предъявление бестоварных накладных на отпуск ценностей другим

организациям.

Признаки приписок в описях можно выявить следующими способами:

. одновременная и сквозная инвентаризация у нескольких взаимосвязанных

материально ответственных лиц;

. сопоставление записей об остатках одних и тех же наименований

материалов в описях на начало и конец учётного периода при

отсутствии движения по проверяемым объектам учёта;

. сопоставление описей с черновиками комиссии, если они сохранились;

. сопоставление разных экземпляров одной описи.

Одним из способов сокрытия хищений в организациях является выписка из

товарных документов, которыми оформляются несовершенные хозоперации, на

получение или отпуск материальных ценностей. Иногда бестоварные

операции используются для образования суммовых разниц с последующим

присвоением. Эффективность бухгалтерской экспертизы этих фактов во

многом зависит от правильного определения признаков, характеризующих

возможность совершения бестоварных операций. Такими признаками

являются;

o несоответствие показателей в различных экземплярах одних и тех же

документов (накладных, счёт фактур), находящихся у поставщика и

получателя;

o отсутствие на учёте у получателя материала или учёт его в меньшем

количестве, чем списано в расход поставщиком по документам;

o отсутствия платёжного требования предприятия-поставщика об оплате

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7