|
як молоді кадри висувають на відповідальні ділянки облікової роботи.
Перевірка доброякісності звітності і своєчасності її подання вищій
організації і відповідним державним органам провадиться аудитором на
підставі нормативних актів про бухгалтерські звіти і баланси. При цьому
аудитор перевіряє графіки подання звітності, пояснювальної записки і
річного звіту, а також те, як на підприємстві виконуються зауваження
податкових служб, пропозиції і рішення вищої організації, фінансових
органів, банків щодо поточної і періодичної звітності, зокрема з'ясовує, чи
внесені корективи до балансу, зроблені при затвердженні звіту за минулий
рік. Встановлюється реальність балансу, повнота і своєчасність проведення
інвентаризації всіх товарно-матеріальних цінностей і розрахунків,
дебіторської і кредиторської заборгованості, правильність відображення
фінансових результатів. Перевіряючи звітність, аудитор визначає повноту і
взаємозв'язок звітних форм поточної і річної бухгалтерської та статистичної
звітності. Одночасно з'ясовує, як на підприємстві здійснюються аналіз і
затвердження звітності структурних підрозділів, чи обговорюється поточна і
річна звітність на виробничо-технічних нарадах, зборах засновників і
акціонерів, наявність протоколів про затвердження звітності і розподіл
прибутків, як виконуються рішення цих нарад, зборів.
Аудитором вивчаються всі зауваження щодо поточної і річної звітності,
які надходять на підприємство від місцевих фінансових органів, податкових
служб, з'ясовують, що зроблено керівником підприємства для усунення
недоліків і поліпшення фінансово-господарської діяльності.
Для впевненості у правильності складання бухгалтерського балансу (ф. №
1), звіту про фінансові результати та їх використання (ф. № 2) і звіту про
фінансово-майновий стан підприємства (ф. № 3) аудитору необхідно перевірити
взаємну погодженість показників фінансової звітності. Досвід показує. що
для такої перевірки аудитору необхідно скласти спеціальну таблицю
взаємозв'язків показників, які відображені у звітних формах. Орієнтовна
форма кореспонденції показників річного фінансового звіту підприємства
подана у табл. 9.
Таблиця 9.
Перевірка взаємної погодженості показників
фінансової звітності підприємства за 1999 р.
|№ |Показники, які |Показники, з якими зіставляються |
|пор.|зіставляються | |
|Баланс підприємства (ф. Л61) |
|1 |Рядок 010 "Основні |Форма № 1, рядок 012 "Основні засоби — |
| |засоби — залишкова |первісна вартість" мінус рядок 011 |
| |вартість", графи 3 "На |"Основні засоби — знос", графи 3 "На |
| |початок року" і 4 "На |початок року" і 4 "На кінець року" |
| |кінець року" | |
|2 |Рядок 012 "Основні |Форма № 3, рядок 440 "Підсумок наявності|
| |засоби — первісна |та руху основних засобів" |
| |вартість", графи 3 "На | |
| |початок року" і 4 "На | |
| |кінець року" | |
|3 |Рядок 305 "Витрати а |Форма № 3, рядок 490 "Витрати на ремонт |
| |незакінченого |основних засобів — капітальний" мінус |
| |капітального ремонту", |рядок 485 "Амортизація на капітальний |
| |графа 4 "На кінець року"|ремонт" і мінус із форми № 1 рядок 445 |
| | |"Амортизаційний фонд — на капітальний |
| | |ремонт", графа 3 "На початок року" |
|4 |Рядок 481 "Прибуток, |Форма № 2, сума рядків 200 — 260 розділу|
| |використаний у звітному |11 "Використання прибутку" |
| |році", графа 4 "На | |
| |кінець року" та ін. | |
|Форма № 2 "Звіт про фінансові результати та їх використання" |
|5 |Рядок 050 "Результат від|Форма № 2, сума рядків 015 "Податок на |
| |реалізації", графа 4 та |додану вартість", 020 "Акцизний збір", |
| |ін. |040 "Витрати на виробництво продукції |
| | |(робіт, послуг)" мінус рядки 010 |
| | |"Виручка від реалізації продукції |
| | |(робіт, послуг)" і 011 "Державне |
| | |регулювання цін" |
|5 |Рядок 050 "Результат від|Форма № 2, сума рядків 015 "Податок на |
| |реалізації", графа 4 та |додану вартість", 020 "Акцизний збір", |
| |ін. |040 "Витрати на виробництво продукції |
| | |(робіт, послуг)" мінус рядки 010 |
| | |"Виручка від реалізації продукції |
| | |(робіт, послуг)" і 011 "Державне |
| | |регулювання цін" |
|Форма № 3 "Звіт про фінансово-майновий стан підприємства" |
|6 |Рядок 595 "Наявність |Форма № 1, сума рядків 490 "Всього по |
| |власних оборотних |розділу 1 "Джерела власних і прирівняних|
| |коштів" порівнюється з |до них коштів" і 530 "Всього по розділу |
| |рядком 590 "Норматив |11 "Довгострокові та інші пасиви", графа|
| |власних оборотних |4 "На кінець року", мінус рядки 070 |
| |коштів" та ін. |"Всього по розділу 1 "Основні засоби та |
| | |інші позаоборотні активи", 300 |
| | |"Використання позичкових коштів", 330 |
| | |"Збитки минулих |
| | |Років", 340 "Збитки звітного року", |
| | |графа 4 "На кінець року" |
Після того як аудитор перевірив взаємну погодженість показників
фінансової звітності підприємства за рік, який контролюється, і виявив
певні розбіжності, він разом з головним бухгалтером підприємства встановлює
їх причини. При потребі до звітності керівництвом підприємства вносяться
необхідні корективи. Переконавшись у достовірності фінансової звітності,
яка складена за даними бухгалтерського обліку, підтвердженого первинною
документацією про господарську діяльність підприємства, аудитор має
підстави підтвердити правильність її складання.
3.2.АУДИТ БАЛАНСУ ПІДПРИЄМСТВА.
Бухгалтерський баланс являється одним з головних джерел при
проведенні аудиту фінансового стану підприємства. Зважаючи на велику
кількість статей балансу необхідно виділити рохрахунки по заробітній платі,
так як це одна з головних статей балансу, тому що на кожному підприємстві,
незважаючі на форму власності, ця стаття обов’язково заповнюється.
Аудит оплати праці починається з перевірки розрахунків з робітниками
і службовцями ОП «Сузір’я» по оплаті праці з встановленням відповідності
показників аналітичного обліку по рахунку 70 з записами в головній книзі і
бухгалтерському балансі на одну і ту ж дату. Для цього звіряється сальдо по
рахунку 70 на перше січня 1998 року в Головній книзі і в балансі
підприємства.
В балансі по рахунку 70 розгонуте сальдо: кредитовое, відображає
заборгованість підприємства робочим і службовцям по зарплаті, і дебетовое,
відображає заборгованість працівників перед підприємством, що свідчить про
погану організацію розрахунків з робітниками. Сума по дебету баланса
дорівнює 0.00 тис.грн., по кредиту вона рівна 7.72 тис.грн.
Контрольна звірка показала, що ці суми співпадають з даними Головної
книги. В самій же Головній книзі знайдено багато виправлень; бухгалтер по
оплаті праці пояснює це неточністю підрахунків ще в первинних документах
(всі виправлення підписано бухгалтером).
Упевнившись, що дані Головної книги і баланса співпадають можна
продовжити подальшу звірку. Для йього порівняємо дані Головної книги і
зводом нарахувань і уримань. (Табл. 10).
Таблица 10.
Відповідність зоборгованості по оплаті праці
зазначеній в розрахунково-платіжних
відомостях і Головній книзі.
|Місяць. |Числиться по зводу|Числиться по |Відхилення. |
| |нарахувань і |Головній книзі, | |
| |утримань, грн. |грн. | |
|Січень |3.701 |3.701 |0 |
|Лютий |3.700 |3.701 |+0.001 |
|Березень |3.720 |3.720 |0 |
|Квітень |3.710 |3.710 |0 |
|Травень |3.701 |3.703 |-0.002 |
|Червень |3.701 |3.701 |0 |
|Липень |3.906 |3.906 |0 |
|Серпень |4.510 |4.510 |0 |
|Вересень |4.479 |4.479 |0 |
|Жовтень |5.128 |5.128 |0 |
|Листопад |5.128 |5.128 |0 |
|Грудень |5.127 |5.127 |0 |
Існуючі невідповідності бухгалтер пояснити не може (просто описка).
В розрахунково-платіжній відомості по графам утримання показані
відрахування у Пенсійний фонд, профсоюзні внески і прибутковий податок;
проценти відрахувань нараховано правильно, їх суми співпадають з даними
розрахункових листів по кожному працюючому (пільги по прибутковому податку
визначені вірно).
Платіжні відомості на аванс аудитору представлені не були: аванси вже
давно не платять.
Дані про нараховану зарабітну плату в розрахунково-платіжній
відомості а також дані платіжної відомості на заробітну плату і
розрахункових листів по кожному працюючому співпадають. Розписки в
отриманні нарахованих сум присутні, всі підписи різні.
Книгу обліку депонованої заробітної плати аудитору не представили.
При перевірці періодичності і своєчасності виплати заробітної плати
встановлено, що нарахування заробітної плати виконувалось своєчасно, а її
виплата іноді затримується по об’єктивним причинам: грошові кошти на
рахунок ОП «Сузір’я» деколи своєчасно не надходять.
Не дивлячись на певні недоліки у обліку, розрахунок з бюджетом
проводиться правильно, проценти за несвоєчасність сплати нараховані
правильно.
Взявши випадково декілька особистих справ, робимо висновок, що
інформація про дату найма і ставках оплати праці присутня, підвищення
оплати праці оформлено наказами керівника, бухгалтера цією інформацією
керуються для нарахування і утримань із заробітної плати.
Так як відпустки на підприємстві надаються нерівномірно, на
підприємстві повинен бути створений резерв на оплату відпусток, що
зафіксовано в обліковій політиці. Однак аудитором він виявлений не був.
Бухгалтер пояснює це відсутністю грошових коштів.
Наступним етапом являється перевірка табелів обліку робочого часу.
Можна зробити висновок, що випадків включення в них підставних осіб не має,
так як в табелях обліку робочого часу призвіща співпадають з даними обліку
особового складу. Випадків повторного нарахування сум по раніше оплаченим
первинним документам, повтору одних і тих же осіб у кількох розрахунково-
платіжних відомостях не знайдено.
При перевірці первинних документів аудитор виявив наступні недоліки:
-не на всіх лікарняних листах стоять розбірливі печатки медичних
закладів;
-в нарядах на підрядну роботу не заповнена графа “Параграф єдиних
норм і розцінок”;
-в 1 із нарядів на підрядну роботу (індивідуальному) не проставлено
шифр синтетичного обліку;
-в розрахунку відпускних неправильно нараховано суму до виплати
(арифметична помилка).
Зважаючі на перераховані недоліки можна зробити висновок про досить
несерйозне відношення до ведення первинної документації на ОП «Сузір’я».
3.3.АУДИТ ДЕБІТОРСЬКО-КРЕДИТОРСЬКОЇ
ЗАБОРГОВАНОСТІ.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15
|
