Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Иными словами, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц. Существуют различные мето-ды учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производствен-ного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Общепринятой классификации методов учета затрат и калькулирования пока не существует. Тем не менее их можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами (рис. 1).

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) за-трат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержек воз-можно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестои-мости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия.

 Методы учета затрат

и калькулирования

полнота учета объект учета оперативность

затрат затрат учета и контроля

затрат

каллкулиро- калькулиро- учет фактиче- учет нормати-

вание полной вание непол- ской себесто- вных

себестоимо- ной себесто- имости затрат

сти имости

попроцессный попередельный позаказный учет затрат

метод метод метод по функциям

(АВС-метод)

Рис.1. Классификация методов учета затрат и калькулирования.

Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологичес-ким циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта и др.). Самый распространенный в сельскохозяйственных организациях.

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом произ-водства, непродолжительным производственным циклом, ограничен-ной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), еди-ной единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Сущность его заключается в том, что производственные затраты собираются на протяжени всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Объектами учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объектами калькуляции - отдельные виды получаемой из производства продукции.

Попередельный метод. Попередельное калькулирование используется в отраслях промышлен-ности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, на-зываемые переделами. Как правило, это производства, где применя-ются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последователь-ных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.

Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (ста-диям) производства, даже если в одном переделе можно получить про-дукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.

Передел -- это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а закон-ченный продукт.

Особенностями попередельного метода учета являются:

организация аналитического учета к синтетическому счету 20 «Основное производство» для каждого передела;

обобщение затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам, т.е. калькулирование себестоимости продукции каждого пере-дела в целом;

списание затрат за календарный период, а не за время изготовления заказа.

Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологическо-го цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, метал-лургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственной учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхо-да продукта или полуфабриката, брака, отходов.

К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавлива-ющие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.

Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этод метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета затрат совпадает с обектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции (работ, услуг) расчитывают путем деления суммы затрат на количество продукции. К методу прямого расчета относится и позаказный метод.

Позаказный метод. Позаказный метод учета себестоимости используется при изготов-лении уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.

В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие блюмин-ги, прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также воен-но - промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Выпуск крупного заказа требует серьезных материальных, трудовых и иных затрат, но им, как правило, нельзя полностью загрузить производственные мощности предприятия. Поэтому оно одновременно может выполнять и другие заказы, изготавливать десятки различных по конструкции изделий, но каждое -- в весьма ограниченном количестве. Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

*большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

технологическая специализация рабочих мест и невозможность
постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабо-чими местами;

применение, как правило, универсального оборудования и приспособлений;

относительно большой удельный вес ручных сборочных и дово-дочных операций;

преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации.

Позаказный метод учета себестоимости применяется в производ-ствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомо-гательных производствах -- при изготовлении специальных инструмен-тов, проведении ремонтных работ.

Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия.

Позаказный метод применяется и на предприятиях с физико - химическими процессами при выпуске отдельных видов продукции в ограниченном количестве.

Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые зат-раты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникнове-ния и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.

Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом мето-де является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачива-емая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции (работ, услуг), срок выполнения заказа. До момента выполнения заказа все относящи-еся к нему затраты считаются незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произве-денную партию продукции. Если заказ представлен единичным издели-ем, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех зат-рат. Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость из-готовления всей партии. Для определения себестоимости одного изде-лия общие производственные затраты делят на количество единиц про-дукции в партии.

Метод исключения затрат на побочную продукцию при-меняется при исчислении себестоимости продукции и заклю-чается в том, что производственную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Причем калькулируется только основная продукция. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной про-дукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сум-ма составляет себестоимость основной продукции.

Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция оприходуется. Следовательно, про-исходит искусственное завышение себестоимости основной продукции. Кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.

Метод коэффициентов применяется для исчисления се-бестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одно-му объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции, т. е. объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты с помощью которых полученная продукция переводится в условную. В результате ис-числяется себестоимость условной продукции, а затем нату-ральной.

Нормативный метод учета затрат на производство и каль-кулирования себестоимости продукции применяют в основ-ном в тех отраслях, которые наименее зависимы от приро-дных условий, т. е. в перерабатывающих отраслях АПК. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменения норм в результате внедрения организационно - технических мероприятий и определяют влияние этих измене-ний на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.

Комбинированный метод исчисления себестоимости про-дукции предусматривает использование нескольких методов из вышеперечисленных. Например, при исчислении себесто-имости молока и приплода в сельскохозяйственных органи-зациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод. [ Пизенгольц ]

Учет затрат по функциям (АВС - метод).

К концу 80-х годов прошлого столетия в странах с рыночной экономикой назрели предпосылки к изменению методов распределения наклад-ных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами:

- развитие производственных возможностей привело к значитель-ному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

- следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов, нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7