Правовое регулирование взимания подоходного налога с физических лиц

Министерство образования Республики Беларусь

Белорусский государственный университет

Юридический факультет

Кафедра финансового права и правового регулирования хозяйственной деятельности

Курсовая работа

На тему: Правовое регулирование взимания подоходного налога с физических лиц

Минск

2010

Оглавление

Введение

Глава 1. Понятие и история подоходного налога с физических лиц

1.1 Исторический аспект взимания подоходного налога с физических лиц

1.2 Развитие правового регулирования подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь

Глава 2. Правовое регулирование взимания подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь в 2010 году

Заключение

Список использованных источников

Введение

Каждый человек в процессе жизнедеятельности получает определенные доходы, необходимые ему для благополучного существования. Одной из конституционных обязанностей граждан Республики Беларусь является участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей (ст. 56 Конституции Республики Беларусь). Предписание данной нормы соблюдается каждым гражданином нашей страны путем уплаты подоходного налога с физических лиц, который относится к прямым налогам, зачисляющимся в местный бюджет.

Актуальность данной темы на сегодняшний день заключается в том, что законодательство в сфере регулирования порядка подоходного налогообложения физических лиц с 1991 года неоднократно реформировалось, в том числе с 1 января 2009 года вступили в силу новые существенные изменения Закона Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц», основным нововведением является которых переход от прогрессивной шкалы налоговых ставок к линейной (единой, «плоской»). В данный момент взимание подоходного налога с физических лиц регулируется Особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь, которая вступила в силу с 1 января 2010 года.

Цель настоящей работы состоит в том, чтобы проанализировать новый порядок взимания подоходного налога с физических лиц, выявить причины и положительные стороны введения новых налоговых ставок данного налога.

Для достижения поставленной цели необходимо проследить историческое развитие подоходного налога, анализ последних изменений законодательства, регулирующего данный вопрос, а также обратиться к опыту других европейских стран, применяющих единый подоходный налог.

В данной работе использовались следующие методы исследования: общеисторический, сравнительно-правовой, логический, а также анализ собранных сведений.

Теоретической и методологической основой работы явились законодательные акты Республики Беларусь по подоходному налогообложению физических лиц (в основном нормы Особенной части Налогового Кодекса), нормативные и статистические данные, а также ряд учебников по финансовому и налоговому праву, помимо этого использовались периодические материалы и научные публикации.

Структура данной работы представлена следующим образом: введение, две главы, заключение и перечень используемой литературы.

Глава 1. Понятие и история подоходного налога с физических лиц

1.1 Исторический аспект взимания подоходного налога с физических лиц

Подоходный налог - один из основных налогов, формирующих бюджет современных государств. Он охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку связан с различными сферами их деятельности. Подоходный налог обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста дохода населения [1, с. 273-274].

Рассматривая ретроспективу подоходного налога, можно придти к выводу, что по сравнению с другими налогами он появился не так давно. Он возник в условиях капиталистического общества в 18-19 вв., когда четко определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталиста, ссудный процент и т.д. На введение подоходного налога существенное влияние оказало рабочее движение, требование налоговой реформы с целью снижения налогового бремени, а также другие факторы. [2, с. 300-301]. Впервые рассматриваемый платеж был введен в Англии в 1798 г. в виде налога на роскошь (обзаведение мужской прислугой, владение каретой и т.п.). С середины XIX века обложение личных доходов постепенно начинают вводить в другие страны. [3, с. 61]. Русский ученый И.Х Озеров объяснял причины введения подоходного налога в Англии «дефицитами», а затем общественными отношениями, ростом числа трудящихся, которые стали представлять уже крупную силу и были в состоянии заставить прислушиваться к их интересам…» [4, с. 362].

К изучению истории налогообложения обращались многие известные историки и юристы, такие как Н.М.Карамзин, В.О.Ключевский, С.М.Соловьев, В.Н.Татищев и др. Первым научным трудом в данной области считается опубликованная в 1818 г. книга Н.И. Тургенева «Опыт теории налогов». При этом следует отметить, что вплоть до середины 18 в. термины «налог», «налогообложение» в России не применялись. Для обозначения фискальных платежей в русском языке использовалось слово «подать». Поэтому даже в начале 20 в. налоговая политика страны называлась «податной политикой». Впервые термин «налог» упоминается в работе историка А.Я. Поленова «О крепостном состоянии крестьян в России» в 1766 г. В законодательстве термин налог утвердился лишь в середине 19 в. [5, с.5].

Попытки введения налогов, имеющих характер подоходного, существовали еще в довольно раннем периоде. Так в 15 и 16 вв. существовали у нас так называемые «пятая» и «десятая» деньга, которые и были не что иное, как примитивная и грубая форма подоходного налогообложения. По-видимому, первоначально сборы эти были специальными налогами на торговых людей, а затем приняли общий характер, распространились на промышленников и вообще всех подданных; раскладывались они «по животам и промыслам»; следы их просуществовали до конца царствования Петра 1. По Татищеву, эти налоги были чрезвычайными и практиковались как экстренная мера во время войн. Затем есть еще и другой, более близкий к нам, пример существования подоходного налога в России. В 1810г. вследствие напряжения финансовых сил страны правительство решилось обложить помещиков особым процентным сбором со всех получаемых ими доходов. Как в Англии, в основе лежала собственная декларация плательщиков; правильность их утверждалась на доброй вере и чести; никакие доносы на утайку доходов или неправильное их показание не принимались. Налог был прогрессивный. В 1820г. этот налог был уничтожен, и с тех пор и до сего времени новых попыток в этом роде не делалось. [6, с. 567].

В царской Росси предпринимались попытки введения подоходного налога. Однако этому препятствовало крепостное право. После его отмены к этому вопросу вновь вернулись. Была изменена система промыслового сбора промыслового налога, введены земельный налог, подомовый налог. Активно применяются акцизные сборы. В начале 20 в. устанавливается новая система обложения доходов населения, взимаются налоги и сборы с предпринимательской деятельности, изменяется система сборов с крестьянских хозяйств, вводятся новые налоги (квартирный, гостиничный, с увеселительных заведений и др.). Закон о подоходном налоге был принят 6 апреля 1916 г. со сроком начала взимания в октябре 1917 г. Принципы подоходного налогообложения получили в нем яркое выражение. В связи с революционными событиями ввод в действие данного закона не состоялся [2, с. 301].

Позднее, в советский период в стране было введено и действовало законодательство о подоходном налоге с населения. Оно отличалось отсутствием равенства всех плательщиков перед законом: ставки зависели от социальной принадлежности. По пониженным ставкам облагались рабочие и служащие, а с остальных категорий плательщиков взимался повышенный прогрессивный налог. Подоходный налог незначительно влиял на материальное положение плательщиков, так как низкая оплата труда большинства работающих создавала весьма невысокое и одинаковое для всех налоговое бремя, которое было перенесено на предприятия. Административно-командная экономика с преобладание государственной формы собственности позволила создать всеохватывающую систему взимания налога у источника выплаты дохода. Подоходный налог, а также другие социальные взносы удерживались из фонда заработной оплаты труда, и граждане практически не участвовали в налоговых отношениях. После распада СССР порядок взимания подоходного налога существенно изменился, что связано с влиянием политических и социальных процессов, изменениями в экономике, переходом ее к рыночным отношениям [2, с. 301-301].

Введение подоходного налога обусловлено причинами, которые по-разному проявлялись в различных странах, но могут быть сведены к следующему. Острая потребность государства в дополнительных средствах, вызванная ростом задолженности, военными и другими расходами, размер которых зачастую не соответствовал истинной платежеспособности граждан. Идея подоходного налога - обеспечение равнонапряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика [7].

Как социальное явление налоги подвержены влиянию политических процессов, важнейшим из которых является развитие демократии как формы государственного устройства. Подоходный налог в качестве демократического института может существовать лишь при условии, что государство не выступает как аппарат, отчужденный от граждан-налогоплательщиков, а наоборот, является аппаратом, подчиненным гражданскому обществу. Важнейший признак такой подчиненности - наличие системы общественного контроля расходования средств, собранных посредством подоходного налога, и отчетности государственных служащих о произведенных ими расходах [7].

1.2 Развитие правового регулирования подоходного налога с физических лиц в Республике Беларусь

С 1 января 2010 года в Республике Беларусь введена в действие Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь. С момента введения ее в действие признан утратившим силу Закон Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц» (далее - Закон), который ранее определял порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, в т.ч. доходов от работы по найму в виде заработной платы, вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, таким как подряд, возмездное оказание услуг и т.д. [8].

Однако порядок взимания данного налога многократно изменялся.

Сначала основными плательщиками подоходного налога, в соответствии с Законом от 21 декабря 1991 г. считались:

- рабочие и служащие

- приравненные по налогообложению к рабочим и служащим категории плательщиков (члены кооперативов, граждане, работающие на совместных предприятиях, их филиалах, отделениях, представительствах; граждане, работающие по трудовому договору в крестьянских и трудовых хозяйствах; адвокаты; граждане, включая священнослужителей, работающих в религиозных организациях).

Подоходный налог с заработков взимался исходя из месячного дохода по следующим ставкам:

Данное законодательство допускало незначительное расслоение общества, поскольку верхний размер доходов менее чем в три раза превышал доходы наименее обеспеченного населения. Также следует отметить, что темпы роста ставки подоходного налога очень сильно опережали рост дохода (10201:3700= 2,75; 50:12= 4,17; то есть если доход вырастет в 2,75 раза, то ставка налога увеличится в 4,17 раза). Нужно учесть, что доходы граждан, получаемые по месту основной работы за выполнение работ по совместительству, а также за выполнение работ, не связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, подлежали налогообложению по ставкам в общеустановленном порядке по совокупности с основным заработком. Важный момент состоит в том, что большая категория граждан освобождалась от уплаты подоходного налога (участники Великой Отечественной войны; Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом славы трех степеней, инвалиды Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года; инвалиды с детства, а также инвалиды Й и ЙЙ групп; военнослужащие действительной срочной службы; лица, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.).

Страницы: 1, 2, 3, 4