|
– правовых форм и видов собственности, организации и учреждения);
банковский аудит; аудит страховых компаний; аудит бирж; аудит
внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др.
Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью
проводится в учебно – методических центрах (центрах по аттестации
аудиторов), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте Российской Федерации.
Аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут
заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее
осуществление.
Тема 2. Аудит учета и отчетности операций по реализации продукции.
2.1. Проверка организации учета по счету 46 «Реализация продукции
(работ, услуг)».
Задание 1. Используя ведомость отгрузки и реализации продукции
(табл.1.), осуществить проверку этого регистра, ответив на следующие
вопросы:
1. Как должен осуществляться учет счетов-фактур?
Согласно п.9 Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой
реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от
08.05.96г. №685 все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны
составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). При этом в
Порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС
закреплено, что счетом-фактурой оформляется каждая отгрузка товаров
(выполнение работ, оказание услуг), как облагаемых НДС, так и не
облагаемых налогом.
Учет счетов-фактур производится:
1. В книге продаж. В хронологическом порядке по мере отгрузки товаров
(работ, услуг) или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10
дней с даты отгрузки или получения предоплаты соответствующие счета-
фактуры должны быть отражены в книге продаж. Данные по всем счетам-
фактурам, занесенным в книгу продаж являются основанием для
правильного и своевременного исчисления налогооблагаемого оборота
по НДС.
2. В книге покупок. Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам
подлежат зачету, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета
полученных счетов-фактур в книгу покупок в тот отчетный период,
когда возникло право на их возмещение из бюджета.
Право на возмещение из бюджета сумм НДС возникает в случае если товар
(услуга, работа) оплачен (и в платежном документе выделена сумма НДС),
получен (в накладной также должен быть выделен НДС) и выписан счет-
фактура.
Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам не подлежат зачету или
счет-фактура выписан на необлагаемую продукцию, то эти счета-фактуры
переносятся из журнала учета в книгу покупок в тот отчетный период, когда
осуществляется бухгалтерский учет этих операций. Необходимо организовать
также раздельный учет по приобретаемым ресурсам, используемым при
производстве дотируемой продукции.
Необходимо также отметить, что счета-фактуры, выписанные по
предоплате, не учитываются в книге покупок.
2. Какая стоимостная величина является вступительным сальдо по счету
62?
Вступительным сальдо будет являться по дебету - сумма задолженности
покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам,
услугам, по кредиту – сумма задолженности организации перед
покупателями.
3. Как проверить правильность вступительного сальдо по счету 62?
4. Какие стоимостные величины Ведомости отгрузки и реализации
продукции представляют собой дебетовый и кредитовые обороты счета
62.
Дебетовый оборот составляют суммы отгруженных товаров в отчетном
месяце – в данном случае 48000+72000=120000. В кредитовый оборот входят
суммы полученные за товар (работы, услуги), в данном случае – 48000.
При проверки ведомости отгрузки и реализации продукции за 1999г. обнаружены
следующие ошибки
|Дата и |Дат|Покуп|Колич|Отпускна|Стоимость |Стоимос|Отмет|Сумма |
|номер |а и|атель|ество|я цена |отгруженной |ть |ки об|оплаты |
|счет-факту|№ | |отгру|за |продукции по|отгруже|оплат| |
|ры |нак| |женно|единицу |отпускной |нной |е | |
| |лад| |й |отгружен|цене включая|продукц| | |
| |ной| |проду|ной |НДС |ии без | | |
| | | |кции |продукци| |НДС | | |
| | | | |и | | | | |
|Отгружены | | |4 |12000 |48000 |40000 |- |- |
|и не | | | | | | | | |
|оплачены в| | | | | | | | |
|предыдущие| | | | | | | | |
|периоды | | | | | | | | |
|Итого | | |4 | |48000 |40000 |- |- |
|Отгружено | | |4 |12000 |48000 |40000 | |48000 |
|в 1998г | | |6 |12000 |72000 |60000 | | |
|Итого | | |10 | |120000 |100000 | |48000 |
|Всего | | |14 | |168000 |140000 | |48000 |
2.2. Проверка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у предприятий,
осуществляющих учет реализации по методу начисления («отгрузка»), учет
выручки для целей налогообложения – кассовым методом («по оплате»).
Правильность формирования выручки контролируется на основе
записей в журнале-ордере №11 по кредиту счета №46, в корреспонденции со
счетом 62 или 51,52.
Журнал-ордер №11 за 1998г.
|Показатель |Сумма |
|По счету 45 «Товары отгруженные» |
|1.Фактическая себестоимость отгруженной и неоплаченной |32000 |
|продукции /сальдо/ | |
|2.Отгруженная и неоплаченная продукция по предъявленным |48000 |
|счетам /сальдо/ | |
|3. Фактическая себестоимость продукции в течении месяца |96000 |
|4. Отгруженная в течение месяца продукция по предъявленным |120000 |
|счетам | |
|5. Фактическая себестоимость продукции в течение месяца и |128000 |
|остатка | |
|6. Отгруженная в течение месяца продукция и её остаток по |168000 |
|предъявленным счетам | |
|7. Процентное отношение фактической себестоимости к сумме по|76% |
|предъявленным счетам | |
|8. Сальдо отгруженной, но не оплаченной на конец месяца |72000 |
|продукции по предъявленным счетам | |
|9. Фактическая себестоимость отгруженной и не оплаченной |54720 |
|продукции /сальдо/ | |
|По счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг) |
|10. Реализованная /оплаченная/ продукция |120000 |
|11. НДС в составе реализованной /оплаченной/ продукции |20000 |
|12. Фактическая себестоимость реализованной продукции |73280 |
|13. Коммерческие расходы |- |
|14. Прибыль |26720 |
|15. Убыток |- |
В случае, если учетная политика предприятия «по оплате» делается
корректировка прибыли для целей налогообложения:
1. Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000
2. Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720
3. Итого (-20000)-(-22720)=2720
Журнал хозяйственных операций, на наш взгляд, будет выглядеть следующим
образом:
| |Кор.счет | |
|Содержание хозяйственной операции | |Сумма |
| |Дебет |Кредит | |
|Списаны фактические затраты на |40 |20 |54000 |
|производство продукции | | | |
|Списана фактическая себестоимость |46 |40 |96000 |
|отгруженной продукции | | | |
|Начислена выручка от реализации по |62 |46 |120000 |
|отгрузке продукции (10 изделий по | | | |
|продажной цене 12000) | | | |
|Начислен НДС от выручки по отгрузке |46 |76 |20000 |
|Начислена прибыль от реализации по |46 |80 |4000 |
|отгрузке | | | |
|Поступили денежные средства в оплату |51 |62 |96000 |
|продукции, отгруженные в предыдущие | | | |
|периоды | | | |
|Начислена задолженность перед бюджетом по|76 |68 |16000 |
|НДС от суммы полученных денежных средств.| | |20% от |
| | | |96000= |
| | | |96000/120*2|
| | | |0 |
Используя все эти данные можем проверить отчет о прибылях и убытках:
|Показатель |Код |Сумма |
|Выручка /нетто/ от реализации товаров, продукции,|010 |100000 |
|работ, услуг/ за минусом налога на добавленную | | |
|стоимость, акцизов и аналогичных обязательных | | |
|платежей/ | | |
|Себестоимость реализации товаров, продукции, |020 |96000 |
|услуг | | |
|Коммерческие расходы |030 |- |
|Управленческие расходы |040 |- |
|Прибыль /убыток/ от реализации |050 |4000 |
|Прочие операционные расходы /сумма налога на |100 |1200 |
|содержание жилищного фонда и объектов | | |
|социально-культурной сферы/ | | |
|Прибыль /убыток/ от финансово-хозяйственной |110 |2800 |
|деятельности /050-100/ | | |
|Прибыль /убыток/ отчетного периода |140 |2800 |
|Налог на прибыль |150 |1932 |
|Отвлеченные средства |160 |- |
|Нераспределенная прибыль /убыток/ отчетного |170 |868 |
|периода /140-150-160/ | | |
Делается корректировка прибыли для целей налогообложения:
4. Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000
5. Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720
6. Итого (-20000)-(-22720)=2720
Т.о. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1
«Расчета налога от фактической прибыли» за 1998г. выглядит следующим
образом:
|Показатели |Сумма |
|Прибыль /убыток/ по данным бух. учета |2 800 |
|Изменение величены прибыли /убытка/ по предприятиям, | |
|определяющим выручку по моменту оплаты | |
|От реализации продукции /работ, услуг/ в результате: | |
|А). Изменения выручки от реализации продукции |-20 000 |
|Б). Изменения величины себестоимости реализованной |-22 720 |
|продукции | |
| |2 720 |
|Итого по строке 2.1 (Сумма данных по строкам «А»-«Б» |5 520 |
|Прибыль с учетом корректировки | |
Расчет налога от фактической прибыли:
Валовая прибыль - 5 520
Ставка налога на прибыль -35%
Налог на прибыль: 5520*35%=1932
Литература:
Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на
предприятии. М.1996г.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.1998г.
Козлова Е.П и др. Бухгалтерский учет. М.1998г.
Страницы: 1, 2, 3
|
