осуществляющие хозяйственную деятельность, независимо от форм собственности
уплачивают чрезвычайный налог и в фонд содействия занятости в размере 5% от
фонда заработной платы.
При этом участники договора о совместной деятельности, которым
поручено ведение расчетов с бюджетом, обязаны пройти специальную
регистрацию в налоговой инспекции по месту своего нахождения.
Не подлежат включению в состав фонда заработной платы и не облагаются
следующие выплаты и расходы (раздел 3 Инструкции о составе фонда заработной
платы):
— выходное Пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора
{контракта) в связи с сокращением численности или штата работников,
реорганизацией или ликвидацией предприятия, из-за несоответствия работника
выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или здоровья, в
связи с призывом на военную службу и другими обстоятельствами;
надбавки к пенсиям, единовременные пособия (помощь) работникам, уходящим на
пенсию (в отставку);
— пособия, выплачиваемые женщинам, находящимся в пуске по уходу за ребенком
до достижения им определенного зак нодательством или коллективным договором
возраста (кроме п собий по социальному страхованию);
— расходы при приеме, переводе работников на работу ,i другие местности,
включая единовременные пособия, суточные;
— материальная помощь, оказываемая родителям при ро» дении ребенка, а также
находящимся в отпуске по уходу за ребем ком;
— командировочные расходы, включая суточные, за врем;
служебных командировок;
— авторский гонорар, начисленный за создание, издание воспроизведение
оригинального и переводного литературного пр изведения, произведения
изобразительного искусства;
— вознаграждения за открытия, изобретения и рационализ торские предложения;
выплаты, производимые по месту основной работы в разм pax, предусмотренных
постановлением Правительства взамен суточных и квартирных для работников,
командированных на уборк урожая и заготовку кормов;
— стоимость выданной спецодежды, спецобуви и други средств индивидуальной
защиты, мыла и других моющих и обез вреживающих средств, молока и лечебно-
профилактического питания или возмещение затрат работникам за приобретенные
им» спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защить в случае
невыдачи их нанимателем;
— стоимость выдаваемых работникам бесплатно форменной одежды,
обмундирования или сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам.
Расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (кроме расходов
на заработную плату):
— расходы на оплату обучения в учебных заведениях, включая материальную
помощь;
— денежная помощь, выплачиваемая предприятием молодым специалистам,
окончившим высшие или средние специальные учебные заведения, за время
отпуска перед началом работы;
— стипендии студентам и учащимся, направленным предприятием на обучение в
учебные заведения, выплачиваемые за счет средств предприятия;
— оплата проезда к месту нахождения заочного учебного заведения и обратно;
— выплата педагогическим работникам на приобретение методической
литературы, предметных журналов и периодических изданий;
— расходы, связанные с организацией учебного процесса (приобретение
учебного материала, аренда помещений и т.п.).
Расходы на проведение культурно-просветительных и оздоровительных
мероприятий:
— арендная плата за помещения для проведения культурно-просветительных и
спортивных мероприятий;
— расходы на проведение вечеров отдыха, дискотек, спектаклей, концертов,
лекций, диспутов, встреч с деятелями науки и искусства, спортивных
мероприятий;
— расходы на приобретение театральных костюмов для участников
художественной самодеятельности, спортивной формы, спортивного инвентаря
или оплаты за их прокат;
— расходы по организации смотров-конкурсов профессионального мастерства на
лучший трудовой коллектив, кружков, курсов, студий, клубов, выставок-продаж
изделий самодеятельного творчества, ярмарок, игровых комнат для детей и
т.п.;
— расходы по содержанию детских дошкольных учреждений, жилищного фонда,
поликлиник, медпунктов, библиотек, профилакториев, санаториев, домов
отдыха, оздоровительных лагерей, учреждений культуры и спорта и других
учреждений, находящихся на балансе предприятия или содержащихся на условиях
долевого участия (без расходов на заработную плату);
— расходы по оплате услуг поликлиник и других медицинских учреждений по
договорам, заключенным с этими учреждениями на предоставление своим
работникам медицинских услуг;
— расходы на приобретение медикаментов;
— расходы по обустройству садоводческих товариществ (строительство дорог,
энерго- и водоснабжение, осушение и другие расходы общего характера), по
строительству гаражей;
— возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях;
— оплата путевок детям на лечение, отдых, экскурсии и путешествия; оплата
подарков детям; оплата билетов детям на культурно-массовые мероприятия;
— стоимость цветов, приобретенных к праздникам, юбилеям, торжественным,
траурным событиям;
—пособия по государственному социальному страхованию и пособия семьям,
воспитывающим детей старше 3-х лет;
— пособия в связи с временной потерей трудоспособь из-за производственных
травм и профессиональных заболевани суммы, выплачиваемые в качестве
возмещения утраченного зар ботка и компенсации дополнительных расходов,
связанных с во становлением здоровья из-за вреда, причиненного жизни и здор
вью работника при исполнении им своих трудовых обязанностей;
— материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным
обстоятельствам и в связи со стихийны» бедствиями;
— материальная помощь и другие выплаты, предоставленные лицам, не
работающим на данном предприятии (пенсионера инвалидам, семьям погибших и
т.п.);
— оказание помощи работникам, нуждающимся в улучшен» жилищных условий в
виде: материальной помощи на строитель во жилья, его приобретение, расходов
на полное или частичь погашение кредита (ссуд), предоставленного работникам
на лищное строительство;
— стоимость жилья, переданного в собственность работа
— страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам
личного, имущественного и иного страхования пользу своих работников;
— расходы на погашение ссуд (включая беспроцентнь выданных работникам
предприятия на приобретение садовых миков и обзаведение домашним
хозяйством;
— стоимость путевок санаторно-курортного лечения, предоставляемая лицам,
принимавшим участие в работах по ликвидаи последствий аварии на
Чернобыльской АЭС, компенсация за непредоставление; материальная помощь на
оздоровление, данная работникам, принимавшим участие в работах по
ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, проживающим и работаюи в зоне
первоочередного или последующего отселения, возмеи мые из бюджета;
— материальная помощь к очередному отпуску;
— выплаты по итогам республиканского соревнования;
—другие выплаты;
— обязательные взносы, отчисления, налоги, начисляеь предприятием на общий
фонд заработной платы;
— доходы по акциям и другие доходы от участия работник в собственности
предприятия, учреждения, организации (дивиденды, проценты, выплаты по
долевым паям и т.д.).
Освобождаются от уплаты налога с фонда оплаты труда:
— колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйс межхозяйственные
предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные
сельские хозяйства предприятий, учреждений и организаций и другие
сельскохозяйственные формирования независимо от форм собственности за
произведенную ими продукцию растениеводства (кроме цветов, декоративных
растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
— предприятия и организации Белорусского товарищества инвалидов по зрению,
Белорусского общества инвалидов. Белорусского общества глухих,
принадлежащие им на праве собственности, в которых численность инвалидов
составляет не менее 50% от среднесписочной численности промышленно-
производственного персонала;
— общеобразовательные школы — в части средств, выплаченных учащимся за
собранные макулатуру и металлолом;
— социально-культурные предприятия, учреждения и организации, получающие
дотацию из бюджета на покрытие убытков от хозяйственной деятельности либо
находящиеся на балансе предприятий, колхозов, совхозов и других субъектов
хозяйствования независимо от форм собственности и содержащиеся полностью
или частично за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
(детские дошкольные учреждения, учреждения здравоохранения, культуры и
спорта и другие);
— общественные объединения, осуществляющие свою деятельность за счет
членских взносов, добровольных пожертвований юридических и физических лиц и
не осуществляющие хозяйственную деятельность;
— научные организации — в части сумм, полученных от выполнения научно-
исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ за
счет средств бюджета (в том числе по договорам, заключенным с
организациями, которым на эти цели выделены бюджетные ассигнования);
— коллегии адвокатов;
—лечебно-производственные мастерские при психиатрических,
психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансерах;
— юридические лица, включая иностранные, их филиалы, представительства,
отделения и другие структурные подразделения, имеющие обособленный баланс и
расчетный (текущий) счет, участников договора о совместной деятельности, в
части сумм:
надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам, расходов по оплате
дополнительных отпусков в случаях, когда такие надбавки, Доплаты и расходы
установлены в соответствии с Законом РБ «О социальной защите граждан,
пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС» и компенсируются
финансовыми органами счет средств, предназначенных для возмещения расходов
по ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; оплата донорам за сдачу крови и
ее компонентов, которые, согласно Кодексу законов о де, возмещаются за счет
медицинского учреждения.
Порядок исчисления и уплаты налога
Исчисление налога производится по ставке 5% от фонда латы труда
персонала как основной, так и неосновной деятель сти предприятия, включая
персонал подсобных производств, в том числе штатных, нештатных, сезонных,
временных, работающих совместительству, а также выполняющих работы по
договор гражданско-правового характера, за исключением сумм, выпла ваемых
предпринимателям, осуществляющим в установлен порядке свою деятельность без
образования юридического лица так как за выполненные работы и оказанные
услуги причитающ) ся средства перечисляются на расчетные счета
предпринимате как услуги сторонних организаций.
Начисление налога производится на все виды заработка (дохода
устанавливаемого на данном предприятии положениями, уставами и другими
нормативными актами, без вычета из них удержаний сумм налогов и других
удержаний в соответствии с действующим за дательством. При этом не имеют
значения источники финансирования расходов на оплату труда и виды платежных
документов (расчётно-платежные ведомости, кассовые документы и т.п.),
документы, по рым были произведены расчеты по заработку (доходу).
Суммы исчисленного налога относятся на себестоимс продукции, работ,
услуг и включаются в прочие расходы.
Плательщики налога не позднее 20 числа месяца, следу щего за отчетным,
представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчет отчислений
в бюджет за месяц. Записи счетам будут: Дебет 20, 25, 26, 44, кредит 68 и
дебет 68, кредит 51.
5. Синтетический и аналитический учёт расчётов по оплате труда.
5.1. Синтетический учёт расчётов по оплате труда.
Для синтетического учета расчетов используется пассивн счет 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» как состоящиим так и не состоящим в
списочном составе предприятия (по всем дам заработной платы, премиям,
пособиям и другим выплатами также по выплате доходов по акциям и другим
ценным бумап данного предприятия.
По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработн платы, премий,
пособий, вознаграждений и др. как из фонда оплаты труда, так и из других
источников.
По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы зар ботной платы,
премий, пособий и др. доходов от участия в пре приятии, а также суммы
начисленных налогов, платежей по испс нительным документам и другие
удержания. Начисленные, но , не выплаченные в установленный срок (из-за
неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76
«Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с,
понентами»).
На счетах операции по расчетам с персоналом отражай следующим образом:
|Содержание операции |Дебет |Кредит |
|Начисление заработной платы, премий |20 (25, 26), |70 |
| |44 | |
|Начисление пособий по временной |69 |70 |
|нетрудоспособности, по беременности и | | |
|родам,единовременного пособия при рождении | | |
|ребенка | | |
|Начисление ежемесячных пособий на детей в |69 |70 |
|возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных | | |
|пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16 | | |
|лет и престарелых, достигших 80 лет | | |
|Начисление заработной платы по капитальным |08 |70 |
|вложениям, осуществленным хозяйственным | | |
|способом | | |
|Начисление заработной платы за выполненные |07 |70 |
|работы: — по доставке оборудования, | | |
|требующего монтажа | | |
|— по перевозке приобретенных материалов и |10,12 |70 |
|МБП | | |
|Начисление заработной платы по капитальному |20 (25, 26), |70 |
|и текущему ремонтам, выполненным |44 | |
|хозяйственным способом | | |
|Начисление заработной платы по ликвидации, |47 |70 |
|реализации и прочему выбытию основных | | |
|средств | | |
|Начисление заработной платы по исправлению |28 |70 |
|брака | | |
|Начисление заработной платы по содержанию |80 |70 |
|законсервированных производств | | |
|Начисление заработной платы по ликвидации |80 |70 |
|(предупреждению) потерь от стихийных | | |
|бедствий, пожаров, аварий и других | | |
|чрезвычайных событий | | |
|Начисление вознаграждений по итогам работы |81-2,88,87 |70 |
|за год (13-я заработная плата) | | |
|Начисление дивидендов по акциям, процентов |81-2,86,87, 88|75 |
|по облигациям | | |
|Начисление доходов от участия предприятий в |81-2,86,87, 88|75 |
|распределении прибыли | | |
|Возвращение излишне выплаченной заработной |50 |70 |
|платы | | |
|Сторнирование излишне начисленной заработной|20 (25, 26), |70 |
|платы |44,88 | |
|Начисление заработной платы за счет фонда |88-2 |70 |
|потребления | | |
|Начисление заработной платы за счет средств |96 |70 |
|целевого финансирования | | |
|Начисления за счет других предприятий, |76 |70 |
|организаций | | |
|Начисление заработной платы, премий, |81-2 |70 |
|материальной помощи: — за счет прибыли | | |
|текущего года | | |
|— за счет нераспределенной прибыли прошлых |87 |70 |
|лет | | |
|Поступление компенсации от превышения выплат|51 |69 |
|за счет фонда социальной защиты населения | | |
|над суммой отчислений в этот фонд | | |
|Выплата заработной платы из кассы наличными |70 |50 |
|Выдача взамен заработной платы продукции, |70 46, 47, 48 |46,47, 48 |
|основных средств, прочих активов | |01,10,12 40,41|
|Удержания подоходного налога из заработной |70 |68 |
|платы | | |
|Удержания перерасхода подотчетных сумм |70 |71 |
|Удержания за товары, купленные в кредит, за |70 |73 |
|предоставленные займы, возмещение недостач | | |
|материальных ценностей и денежных средств | | |
|Удержания по исполнительным листам (штрафы, |70 |76 |
|алименты и др.) и профсоюзных взносов | | |
|Удержания в фонд социальной защиты населения|70 |6У |
|1 % | | |
|Возмещение потерь от брака |. 70 |28 |
|Депонирование своевременно не полученной |70 |76 |
|заработной платы | | |
|Выдача депонированной заработной платы |76 |50 |
|Удержания по добровольному страхованию в |70 |65 |
|пользу соответствующих организаций | | |
|Перечисления на счета работников в |70 |76 |
|учреждениях банка, на благотворительные цели| | |
5.2. Аналитический учёт расчётов по оплате труда.
Аналитический учёт расчётов по заработной плате ведётся по каждому
работнику в лицевых счетах и расчётно-платёжных ведомостях.
При мемориально-ордерной форме учёта аналитический учёт ведётся в
книге К-18, где каждому работнику открывается аналитический счёт по
отраслям деятельности и группам работников. В книге указываются сведенья о
работнике, заполняемые сначала года. Записи в книгу производят на основании
документов по начислению заработной платы, удержаниям и выплате. По кредиту
книги отражаются операции по начислению, а по дебету отражаются операции по
выплате заработной платы, по удержаниям из заработной платы. Определив
сумму выплаченной и удержанной заработной платы, рассчитывается сумма к
выдаче. За истёкший месяц подсчитывают итоги по каждой категории работников
и отрасли деятельности и составляется сводная ведомость начисления
заработной платы работникам списочного состава.
Сводная ведомость служит основанием для составления мемориального
ордера для начисления заработной платы и мемориального ордера для
отчислений в фонд социальной защиты. Если на предприятии имеет место
заработная плата работникам несписочного состава, то она отражается в
сводной ведомости заработной платы лицам несписочного состава. Эта
ведомость служит также для составления мемориальных ордеров по начислению
з/п и удержаниям из неё. В книге К-18 таким работникам не открываются
отдельные аналитические счета, а записи в книгу производятся исходя из
общей суммы начисленной з/п, удержанных сумм из заработной платы и выданной
з/п. После этого подсчитывают итоги за месяц по всем работникам.
5.3. Особенности ведения учёта расчётов по оплате труда в
6. Выводы и предложения.
В настоящее время в Республике Беларусь находит практическое
применение большое количество разнообразных систем оплаты труда,
свойственные различным категориям работников или различным видам
выполняемых работ, что приводит к разнообразию форм документов и различных
расчётов. Данное обстоятельство вызывает определённые осложнения в выборе
форм расчёта з/п и её учёта. Следовательно, одним из перспективных
направлений развития систем и форм оплаты труда можно назвать автоматизацию
бухгалтерского учёта, которая позволяет вести бухгалтерский учёт с
минимальными затратами труда и материалов. Автоматизация бухгалтерского
учёта повышает его оперативность (предоставляет возможность постоянно быть
в курсе финансового положения предприятия), что в свою очередь
предоставляет возможность более эффективного управления предприятием и
достижения более высоких результатов его деятельности.
Также одним из направлений развития систем и форм оплаты труда, а
также их учёта можно назвать стандартизацию и унификацию документов по
оплате труда. Данное направление может существенно упростить процесс
начисления заработной платы, её уплаты и т.д.
Многие теоретики называют перспективным и такое направление как
усиление контроля за правильным использованием средств фонда оплаты труда,
повышение квалификации бухгалтеров, совершенствованию их профессионализма.
Таким образом, из всего вышеперечисленного следует вывод: в настоящее
время системы оплаты труда в РБ не совершенны, что в свою очередь даёт
толчок для дальнейшего развития и совершенствования систем и форм оплаты
труда, а также их учёта.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|