21 проставляется общая сумма, подлежащая удержанию с работника, а в графе

22 - ежемесячно удерживаемая твердая сумма). Если установлен процент

удержаний, например при алиментах, данная графа не заполняется, т.к. при

изменении величины заработной платы удерживаемая сумма будет различной.

В графе 23 указывается величина стандартных налоговых вычетов,

предоставляемых работнику по ст. 218 НК РФ, в нашем примере 1000 руб.

ежемесячно до достижения дохода 20 000 руб.

Поскольку согласно п. 2 и 3 ст. 221 налоговые агенты по заявлению

налогоплательщиков могут представлять профессиональные налоговые вычеты (по

договорам гражданско-правового характера, при получении авторских

вознаграждений в размере фактически произведенных либо нормативных затрат),

в данной графе, по мнению автора, могут быть отражены такие вычеты.

Прежний раздел сведений об отработанном времени сокращен.

В графе 24 "месяц" указывается месяц, за который начисляется заработная

плата. В нашем примере - апрель. Затем в графах 25-28 указываются коды и

количество отработанных часов (дней). Кодироваться могут виды отработанного

периода и системы оплаты труда - повременная, сдельная оплата труда,

праздничные дни, ночные, вечерние, сверхурочные работы и т.п. В нашем

примере 167 рабочих часов (при 40 -часовой рабочей неделе).

Раздел "Начисления" сокращен. В графах 29-34 указываются суммы

начислений из фонда оплаты труда или прибыли предприятия за текущий месяц

по видам оплат (сдельно, повременно, премии, за работу сверхурочно, в

выходные и праздничные дни, ночное и вечернее время и т.п.). Здесь же

указывается сумма полученных доходов в виде натуральной оплаты труда,

выплат по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам и

т.п. Если работнику выплачиваются дивиденды, они также будут отражены в

данных графах. Напомним, что они облагаются по повышенной ставке, как и

материальные выгоды, и бухгалтеру необходимо очень тщательно кодировать

данные выплаты, т.к. стандартные вычеты представляются работнику только при

получении доходов, облагаемых по ставке 13%.

В графе 34 указывается стоимость распределенных социальных и

материальных благ, например, оплата из средств предприятия за работника

товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимости

пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков, материальная

выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физического лица по

договору гражданско-правового характера, материальная выгода, полученная

работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ, услуг) и др.

В графе 38 подсчитываются итоговая сумма начислений за месяц. В нашем

случае начисленная зарплата будет равна 5177 руб. (31руб. * 167 час.).

Напомним, что в соответствии с п.4 ст. 225 налог на доходы исчисляется в

полных рублях.

В разделе "Удержано и зачтено" изъят вид удержаний "взносы в Пенсионный

фонд". В графах 39-46 указываются сумма выданного аванса работнику за

первую половину месяца, сумма налога на доходы, удержания по заявлению

работника, инициативе администрации и т.п. В нашем примере налог на доходы

составит 543 рубля (5177-1000)*13%.

В графе 47 указывается общая сумма удержаний за месяц.

Из суммы, указанной в графе 38 "всего начислено" вычитается сумма

удержаний, указанная в графе 47. Положительная разница заносится в графу 48

"Задолженность за организацией", отрицательная - в графу 49 "задолженность

за работником". В графе 50 указывается сумма, подлежащая выдаче работнику

за данный месяц. В данном случае (5177-543) рубля

Лицевой счет подписывается работником бухгалтерии, ведущим расчет

заработной платы данного работника.

На основании лицевых счетов работников заполняются расчетно-платежная

ведомость (форма №Т-49), расчетная ведомость (форма №Т-51), платежная

ведомость (форма №Т-53).

Форма № Т-54 используется для записи всех видов начислений и удержаний

из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и

выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме

№ Т-51.

Форма № Т-54а применяется при обработке учетных данных с применением

средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные

реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы, полученные на

бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница

используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60)

предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других

выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с

работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся

заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия

трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или

уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат

производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют

следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных

средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по

исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление

платежей на социальные нужды (в фонды — пенсионный, социального

страхования, обязательного медицинского страхования).

УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Состав затрат на оплату труда,

включаемых в себестоимость продукции

Начисляемые работникам суммы выплат следует разделить на четыре части:

* расходы на оплату труда, относимые непосредственно на издержки

производства (обращения), а также на эксплуатационные расходы

непромышленных хозяйств, находящихся на балансе основной

деятельности организации;

* расходы на оплату труда по операциям, связанным с заготовлением и

приобретением производственных запасов, оборудования к установке,

осуществлением капитальных вложений;

* выплаты в денежной и натуральной форме за счет остающейся в

организации части прибыли;

* доходы, выплачиваемые работникам по вкладам в имущество организации

и ценным бумагам.

Состав первой и третьей частей определен «Положением о составе затрат по

производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в

себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых

результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным

постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с

последующими изменениями и дополнениями, и им нужно руководствоваться для

определения дебетуемых счетов при начислении оплаты труда, пособий, пенсий

и других аналогичных выплат.

В соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции

включаются основная и дополнительная заработная плата основного

производственного персонала.

На счетах издержек производства и обращения отражают также выплаты

стимулирующего и компенсирующего характера (премии за производственные

результаты, в том числе вознаграждение по итогам работы за год, надбавки к

тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие

достижения в труде, выплаты, включаемые в фонд заработной платы, за

исключением расходов по оплате труда, финансируемой за счет прибыли,

которая остается в распоряжении организации, и других целевых поступлений).

Не включают в себестоимость продукции, а относят на уменьшение прибыли,

остающейся в распоряжении организации, и другие целевые поступления,

следующие выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме, а

также затраты, связанные с их содержанием: премии, выплачиваемые за счет

средств специального назначения и целевых поступлений; материальную помощь;

беспроцентную ссуду на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним

хозяйством и иные социальные потребности; оплату дополнительно

предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренного

законодательством) отпусков работникам; надбавки к пенсиям, единовременные

пособия уходящим на пенсию ветеранам труда и другие аналогичные выплаты и

затраты, не связанные непосредственно с оплатой труда (Положение…, п. 7).

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в

списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной

платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим

выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам

данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают

начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное

социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов

от участия в

организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты

труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в

срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как

правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед

рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Согласно допущению временной определенности (п. 6 ПБУ 1/98) заработная

плата признается расходом предприятия не тогда, когда она выплачивается, а

тогда, когда у предприятия возникает необходимость ее выплатить. А такая

необходимость возникает каждый час работы сотрудника этого предприятия.

Как следует из инструкции, обязательства по расчетам с персоналом по

оплате труда возникают, обобщенно, в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно

выплачивать за счет себестоимости:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных

рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим

вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового

персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда

работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму

начисленной оплаты труда).

В этом случае доходы сотрудников предприятия формируются за счет его

себестоимости. Отсюда доходы на этом счете накапливаются по кредиту счета

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Если же речь идет о премии, которая выплачивается за счет собственных

источников и не включается прямо в себестоимость, то в этом случае

составляется запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и

приобретением производственных запасов, оборудования к установке и

осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10,

11,15 и кредиту счета 70.

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет,

резервируются согласно допущению непрерывности деятельности (см. п. 6 ПБУ

1/98). Это предполагает, что в течение отчетного периода производятся

отчисления в резерв на оплату отпусков работникам и в резерв вознаграждений

за выслугу лет. Это означает, что ежемесячно на предприятии начисляются

резервы, ибо и отпуска и доплаты за выслугу лет производятся одни раз в

год, и, следовательно, эти расходы предприятия должны быть равномерно

распределены по всему отчетному периоду.

Начисление в резерв оформляется путем дебетования тех же счетов затрат,

как и предыдущем случае. При этом на исчисление суммы резервов кредитуется

счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Это позволяет равномерно

распределить все эти расходы по отчетным периодам всего отчетного года. И

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7