пользовалось кредитом согласно п. 8 П(С)БУ 7 не включаются в первоначальную
стоимость основных средств, а относятся на затраты того периода, в течение
которого они оплачивались.
Первоначальная стоимость основных средств, созданных хозяйственным
способом, определяется как сумма прямых и накладных расходов,
непосредственно связанных с их изготовлением.
При создании основных средств хозяйственным способом используются
следующие бухгалтерские записи:
Таблица 2
Однако первоначальная стоимость изготовленных собственными силами
основных средств не должна превышать их справедливой стоимости.
Справедливая стоимость определяется суммой, по которой актив может
быть обменен или получен в операции между независимыми, осведомленными и
заинтересованными сторонами.
При строительстве объектов основных средств подрядным способом
бухгалтерские записи идентичны записям при покупке основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный
капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками)
предприятия их справедливая стоимость. Взнос в уставный капитал предприятия
оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 10 «Основные средства»
Кт 46 «Неоплаченный капитал»
Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств
равна их справедливой стоимости на дату получения. В бухгалтерском учете
будет сделана запись:
Дт 10 «Основные средства»
Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».
Дополнительно понесенные при этом затраты на транспортировку и
подготовку объекта основных средств к эксплуатации также включается в его
первоначальную стоимость.
Например: при создании предприятия одним из учредителей в качестве
взноса в уставный капитал по согласованию всех учредителей была внесена
производственная линия справедливой стоимостью 11000 грн., затраты на
доставку и монтаж которой составили 1200 грн. (в т.ч. НДС).
Таблица 3.
Основные средства могут попасть на предприятие и в результате обменных
операций или обмена с частичной оплатой денежными средствами. В
соответствии с П(С)БУ 7 в этих случаях оценка основных средств зависит от
того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами.
Подобные объекты – объекты, которые имеют одинаковое функциональное
назначение и одинаковую справедливую стоимость.
Рассмотрим варианты учета операций при обмене подобными и неподобными
объектами основных средств на примере фирмы «Х».
Фирма «Х» приобрела объект «В» в обмен на объект «А». на дату операции
остатки на бухгалтерских счетах фирмы «Х» составляли:
Объект «А»:
- первоначальная стоимость 50000 грн.
- накопленный износ – 30000 грн.
- определенная справедливая стоимость – 27600 грн.
Объект «В»:
- справедливая стоимость – 27600 грн.
Вариант 1. Обмен подобными объектами основных средств без денежной
доплаты.
В этом случае первоначальная стоимость приобретенного объекта будет
равна остаточной стоимости переданного объекта основных средств.
Такая операция может иметь место, если, к примеру, фирма «Х»,
расположенная в Виннице, переносит свой филиал из Ровно в Одессу. Фирма
занимается изготовлением сгущенного молока. Для экономии затрат, связанных
с перемещением, переустановкой и наладкой оборудования, принимается решение
обменять уже имеющееся оборудование в Ровно на такое же у предприятия «У» в
Одессе.
Таблица 4
Т.о., при обменной операции подобными объектами основных средств
финансовый результат не определяется.
Однако если остаточная стоимость переданного объекта превышает его
справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных
средств, приобретенного в обмен на подобный объект, будет справедливая
стоимость переданного объекта. Разница между справедливой и остаточной
стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетного
периода.
Если в нашем примере справедливая стоимость объекта «А» равна 18000
грн., проводки выглядят следующим образом:
Таблица 5
Вариант 2. Обмен неподобными объектами без денежной доплаты.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в
результате обмена на неподобный объект, равняется справедливой стоимости
переданного объекта основных средств.
Допустим, фирма «Х» решила обменять принадлежащий ей цех по
изготовлению сгущенного молока на цех по выпуску колбасных изделий. В этом
случае будут иметь место следующие записи:
Таблица 6
Вариант 3. Обмен неподобными объектами с денежной доплатой.
Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в
результате частичного обмена на неподобный объект, равняется справедливой
стоимости переданного объекта основных средств, скорректированной на сумму
денежных средств или их эквивалентов, полученных или переданных в процессе
обмена.
Однако в любом случае первоначальная стоимость полученного объекта не
может превышать его справедливой стоимости.
Рассмотрим пример обмена неподобных объектов с денежной доплатой в
1500 грн.:
Таблица 7
Выше были перечислены способы зачисления объектов основных средств на
баланс. Перечислим примеры выбытия основных средств. Согласно п. 33 П(С)БУ
7 объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в
случае его выбытия в результате:
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- несоответствия критериям признания активом.
Финансовый результат при выбытии основных средств определяется как
разница между доходами от выбытия (за минусом косвенных налогов и затрат,
связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистры аналитического
учета выбывших основных средств прилагаются к документам, которыми
оформлены факты выбытия основных средств.
В случае частичной ликвидации объекта основных средств его
первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются,
соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа
ликвидированной части объекта.
Рассмотрим возможные варианты выбытия основных средств.
Пример: На балансе предприятия «N» имеется станок первоначальной
стоимостью 17300 грн., накопленный износ – 5600 грн.
Вариант 1. Предприятие «N» приняло решение реализовать станок за 18000
грн. Опишем ситуацию реализации объекта за деньги.
Таблица 8
В том случае, если цена реализации меньше остаточной стоимости,
бухгалтерские записи будут подобными, только финансовым результатом от
реализации основных средств будет убыток. В отличие от налогового учета,
при котором финансовый результат определяется только при реализации
основных средств первой группы, в бухгалтерском учете финансовый результат
определяется в независимости от того, к какой из групп принадлежит объект
основных средств.
Вариант 2. В результате аварии станок пришел в непригодность и было
принято решение о его ликвидации. Затраты по демонтажу и разборке станка
составили 860 грн., после разборки остались некоторые детали, которые могут
быть еще использованы, на сумму 450 грн.
Таблица 9
Вариант 3. Предприятие «N» приняло решение оказать безвозмездную
помощь техническому училищу и передать ему для учебных целей станок.
Таблица 10
Вариант 4. Предприятие «N» выступило учредителем фирмы «Z». В качестве
взноса в уставный капитал решено внести станок, справедливая стоимость
которого определена в сумме 15000 грн.
Таблица 11
4. БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Ведение бухгалтерского и налогового учета в Украине регламентируется
целым рядом законодательных и нормативных документов.
Однако, несмотря на большое количество нормативных документов при
ведении бухгалтерского и налогового учета допускаются многочисленные
ошибки. Это можно объяснить, прежде всего, тем, что, во-первых, бухгалтер
не всегда может с необходимыми документами оперативно и вовремя
ознакомиться, подробно их обработать в связи с большим объемом текущей
работы. Во-вторых, нормы многих инструкций и положений изложены нечетко и
неоднозначно, иногда даже противоречат друг другу.
Так, в законодательных и нормативно-правовых документах употребляются
разные названия понятия «основные средства», например: основные средства,
основные фонды, (средства). Кроме того, экономическая сущность этого
понятия формулируется в них по-разному. В Положении об организации
бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденном постановлением
Кабинета Министров Украины от 03.04.93г. №250, основные средства
предприятия – это совокупность средств труда, существующая в натуральной
форме в течение продолжительного периода как в сфере материального
производства, так и в непроизводственной сфере. А в Законе Украины от
22.05.97г. №283/97-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (с
изменениями и дополнениями) основные средства – материальные ценности,
использующиеся в производственной деятельности налогоплательщиков в течение
периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию
таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в
связи с физическим и моральным износом. Вместе с тем в соответствии и
Инструкцией по бухгалтерскому учету балансовой стоимости групп основных
фондов, утвержденной приказом Минфина Украины от 24.07.97г. №159 (в
редакции приказа от 11.02.98г. №30), к основным фондам относятся здания,
сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и другие
материальные ценности, существующие в натуральной форме в течение
продолжительного периода, стоимость которых постепенно уменьшается в связи
с износом.
При этом следует учитывать, что в указанном Законе речь идет только о
тех основных средствах, которые используются в производственной
деятельности предприятия и амортизация которых учитывается для определения
налогооблагаемой прибыли.
В бухгалтерском учете же учитываются основные средства по всем видам
независимо от того, будут ли они использованы в производственной
деятельности или они относятся к объектам социальной инфраструктуры.
Несмотря на вышеперечисленные примеры, за нарушение в учете к
предприятиям согласно действующему законодательству применяются финансовые
санкции, а на их руководителей и главных бухгалтеров согласно п.11 ст.11
Закона Украины от 05.02.98г. №83/98-ВР «О государственной налоговой службе
в Украине» налагаются административные штрафы. Учитывая сложившуюся
ситуацию, остановимся на типичных ошибках, которые встречаются в
бухгалтерском и налоговом учете.
Существенной ошибкой, допускаемой бухгалтерами, является отражение
операций по учету основных средств с применением счета 10 «Основные
средства» при отсутствии акта введения таких средств в эксплуатацию.
Согласно п.12 вышеуказанного Положения №250 записи в регистрах
бухгалтерского учета производятся на основании первичных учетных
документов, где фиксируется факт осуществления хозяйственных операций. В
соответствии с п. 2.1 Положения о документальном обеспечении записей в
бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина Украины от 24.05.95г.
№88 и зарегистрированного Минюстом Украины 05.06.95г. под №168/704,
первичные документы представляют собой письменные свидетельства,
фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции. Учет же инвентарных
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|