Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. №334/97-ВР в

редакции Закона Украины от 22.05.1997 г. №283/97-ВР с изменениями и

дополнениями под термином «основные средства» следует понимать материальные

ценности, используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика в

течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в

эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно

уменьшается в связи с физическим и моральным износом.

Т.о., в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском балансовая

стоимость соответствующей группы основных фондов не увеличивается на

стоимость основных фондов, которые используются в хозяйственной

деятельности налогоплательщика в течение периода, не превышающего 365

календарных дней.

Основным критерием отнесения к основным средствам в налоговом и

бухгалтерском учете является срок службы (полезного использования) актива,

без установления дополнительных стоимостных ограничений.

В соответствии с п. 5 П(С)БУ 7 предприятие имеет право устанавливать

стоимостные критерии объектов, включаемых в состав основных средств. Данная

норма заложена в П(С)БУ с целью «разгрузить» счет 10 «Основные средства».

Следует обратить внимание на то, что для налогового учета стоимостные

критерии, установленные предприятием, значения не имеют.

В соответствии с классификацией (по видам), приведенной в П(С)БУ 7,

основные средства учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета:

Классификация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

|Номер и название субсчета |Состав группы |

|Счет 10 Основные средства» |

|Субсчет 101 «Земельные участки» |Земельные участки, которые являются |

| |собственностью предприятия |

|Субсчет 102 «Капитальные затраты на |Капитальные вложения на улучшение |

|улучшение земель» |земель (мелиоративные, осушительные, |

| |ирригационные и другие работы) |

|Субсчет 103 «Здания и сооружения» |Здания, сооружения, жилищные дома и |

| |передаточные устройства |

|Субсчет 104 «Машины и оборудование» |Машины и оборудование |

|Субсчет 105 « Транспортные средства»|Транспортные средства |

|Субсчет 106 «Инструменты, |Инструменты, приборы, инвентарь |

|приспособления и инвентарь» |(мебель) |

|Субсчет 107 «Рабочий и продуктивный |Рабочий и продуктивный скот |

|скот» | |

|Субсчет 108 «Многолетние насаждения»|Многолетние насаждения |

|Субсчет 109 «Прочие основные |Прочие основные средства |

|средства» | |

|Счет 11 «Прочие необоротные материальные активы» |

|Субсчет 111 «Библиотечные фонды» |Библиотечные фонды |

|Субсчет 112 «Малоценные необоротные |Малоценные необоротные материальные |

|материальные активы» |активы, со сроком полезного |

| |использования более одного года |

|Субсчет 113 «Временные (нетитульные)|Временные (нетитульные) сооружения в |

|сооружения» |эксплуатации |

|Субсчет 114 «Природные ресурсы» |Приобретенные природные ресурсы для |

| |последующей добычи (нефти, газа и |

| |т.п.) |

|Субсчет 115 «Инвентарная тара» |Инвентарная тара |

|Субсчет 116 «Предметы проката» |Предметы проката |

|Субсчет 117 «Прочие необоротные |Прочие необоротные материальные |

|материальные активы» |активы |

В налоговом учете в соответствии с пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закона о

прибыли основные фонды подлежат рассмотрению по таким группам:

группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающие

устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего

пользования);

группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель;

бытовые, электронные, оптические, электромеханические приборы и

инструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины для

автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны,

микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оснащение, оборудование и

принадлежности к нему;

группа 3 – любые другие основные фонды, не включенные в группы 1 и 2.

Кроме того, с 01.01.98 г. введен в действие Государственный

классификатор Украина «Классификация основных фондов» – ДК 013-97 (КОФ),

утвержденный приказом государственного комитета Украины по стандартизации

метрологии и сертификации № 507 от 19.07.97 г.

КОФ предназначен для использования в автоматизированных системах

управления для решения следующих заданий:

организации систематического учета и отчетности по основным средствам;

определение норм амортизации и отнесение амортизационных отчислений на

расходы;

проведение переписи, оценки и переоценки структуры и состава основных

средств;

предоставление статистической отчетности;

определение таких расчетных экономических показателей, как фондоемкость,

фондоотдача и т.п.

Кроме этих, существуют и другие признаки классификации основных

средств. Например, по сфере применения (бывают промышленно-производственные

и непроизводственные основные средства), по принадлежности (собственные и

арендованные), по роли (активные и пассивные), по степени использования

(действующие, находящиеся в запасе, не консервировании, сданные в аренду) и

др.

3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ

СРЕДСТВ.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное

документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах

поступления основных средств, их перемещение внутри предприятия, выбытие с

предприятия и предоставить достаточные данные для осуществления контроля за

сохранностью и правильным использованием каждого объекта основных средств.

Поступление основных средств на предприятие сопровождается открытием

инвентарных карточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и

проведением необходимых записей в регистрах аналитического учета.

Инвентарный объект – полностью укомплектованный пригодный к

использованию объект, которому присвоен инвентарный номер и который

закреплен за материально-ответственным лицом.

Инвентарные карточки являются регистром аналитического учета основных

средств. В карточках указывается название объекта, его инвентарный номер и

первоначальная стоимость, краткая техническая характеристика и место

эксплуатации объекта. Из инвентарных карточек создается картотека.

Заведенная инвентарная карточка регистрируется бухгалтером в «Описи

инвентарных карточек». Закрепление объекта за материально-ответственным

лицом производится в «Списке объектов по месту эксплуатации», который

ведется в двух экземплярах.

В целях сохранности каждый инвентарный объект нумеруется по порядково-

серийной системе, т.е. ему присваивается инвентарный номер, который

наносится несмываемой краской. Он проставляется во всех документах,

которыми оформляется движение этого объекта в течение всего срока службы

объекта на данном предприятии.

Все операции по движению основных средств оформляются актами, которые

заполняются комиссией. Комиссия создается по приказу директора предприятия

как постоянно действующая.

Приемка объекта в состав основных средств производится в момент приема

его в эксплуатацию, при этом составляется акт типовой формы ОЗ-1 «Приемки-

передачи основных средств». Акт составляется по каждому принимаемому

объекту. Оформление приемки нескольких одинаковых объектов одним актом

возможно при условии, что они передаются под ответственность одного и того

же лица.

В акте указывается наименование, место эксплуатации объекта, год

выпуска, дата ввода в эксплуатацию, краткая техническая характеристика. К

акту прилагается техническая документация. Бухгалтер указывает в акте

первоначальную стоимость объекта, сумму износа, если он ранее находился в

эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер, номер заведенной на него

инвентарной карточки.

Передача объекта в другой цех или другое подразделение также

оформляется актом по форме ОЗ-1. При этом в инвентарной карточке на

основании этого акта делается отметка о передаче объекта.

Приемка и передача объекта в ремонт или на реконструкцию отражается

«Актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и

модернизированных объектов» (ОЗ-2). Этот акт подписывается комиссией, в

состав которой входят и представители ремонтной организации.

Передача объекта в аренду и принятие его обратно оформляется актом по

форме ОЗ-1.

Операции продажи и безвозмездной передачи объектов также оформляются

актами по форме ОЗ-1. Он составляется в двух экземплярах: один остается на

данном предприятии, а другой – у принимающей стороны. В этом акте

указывается стоимость реализации или передаточная стоимость объекта

основных средств.

Операции по ликвидации (демонтажу) объекта оформляются «Актом о

списании основных средств» по форме ОЗ-3. В нем указываются наименование

объекта, его инвентарный номер, первоначальная стоимость, сумма износа,

техническое состояние и причины ликвидации. К акту на списание

прикладываются накладные на приходование драгоценных металлов, лома,

ветоши, дров и запасных частей по ценам возможного использования.

При списании автотранспортных средств комиссия заполняет «Акт о

списании автотранспортных средств» по форме ОЗ-4.

При списании и выбытии объектов основных средств акты являются

основанием для бухгалтерии отразить на счетах и изъять объекты из

аналитического учета.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 10

«Основные средства». По дебету этого счета отражается принятие на баланс

основных средств по первоначальной стоимости, а также увеличение

первоначальной стоимости (дооценка). По кредиту счета 10 отражается выбытие

объектов по первоначальной стоимости, а также ее уменьшение (уценка,

частичная ликвидация). Сальдо по счету 10 означает первоначальную стоимость

числящихся на балансе основных средств. Счет 10 имеет 9 субсчетов, названия

их повторяют классификацию основных средств по видам.

Основные средства поступают на предприятие:

1. как приобретенные за плату у поставщиков и подрядчиков;

2. в результате строительства хозяйственным или подрядным способом;

3. изготовленные в собственном производстве;

4. внесенные учредителями в уставный капитал;

5. полученные безвозмездно;

6. полученные в результате обменных операций на подобные и неподобные

активы;

7. обнаруженные по результатам инвентаризации как ранее неучтенные.

При покупке и создании основные средства зачисляются на баланс

предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – историческая (фактическая) себестоимость

необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости

других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения

(создания) необоротных активов.

Для учета затрат, связанных с приобретением или созданием основных

средств, будет использоваться счет 15 «Капитальные инвестиции» субсчет 152

«Приобретение (изготовление) основных средств».

Покупка основных средств за денежные средства отражаются в учете

следующим образом:

Пример: фирма приобрела офисную мебель стоимостью 4800 грн. (в т.ч.

НДС) и оплатила расходы на сборку т установку мебели в сумме 250грн.

Таблица 1

Если для приобретения или создания основного средства предприятие

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6