пунктом 2.6 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской

отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97.

Так, при осуществлении капитальных вложений и вложений в нематериальные

активы расходы организации по уплате процентов по кредитам банков и иным

заемным обязательствам, использованным на эти цели, относятся на счет 08

«Капитальные вложения»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 90 (92, 94, 95).

Проценты, уплаченные (начисленные) после ввода в действие объектов

основных средств и постановки на учет нематериальных активов, покрываются

за счет собственных средств предприятия:

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 90 (92, 94, 95).

14.

Российское предприятие получило от иностранного лица, не являющегося

банком, заем на покупку основных средств в сумме 65000 долларов США сроком

на два месяца.

На момент получения займа курс доллара США составлял 22,77 руб./USD, а

на момент погашения – 22,84 руб./USD.

По условиям договора займа проценты за пользование денежными средствами

выплачиваются одновременно с погашением займа и составляют 14 процентов

годовых. К моменту погашения займа основное средство не было введено в

эксплуатацию.

Таким образом, задолженность предприятия по договору займа составила:

- сумма займа – 65 000 USD;

- проценты по договору – 1517 USD ((65 000 USD ( 14% / 12 мес.) ( 2

мес.). В бухгалтерском учете российского предприятия-заимодавца данная

операция отражается следующим образом:

ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 94

- 1 480 050 руб. (65 000 USD ( 22,77 руб./USD) – получен заем в

иностранной валюте;

ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный

валютный счет»

- 1 480 050 руб. – зачислена сумма займа на текущий валютный счет;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 94

- 34 648 руб. (1517 USD ( 22,84 руб./USD) – начислены проценты по

договору;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет»

- 1 519 248 руб. ((65 000 USD + 1517 USD) ( 22,84 руб./USD) – возвращен

заем и уплачены проценты по договору;

ДЕБЕТ 80 (83) КРЕДИТ 94

- 4550 руб. (1519 248 - 1 480 050 - 34 648) – отражена курсовая

разница.

Если привлеченные средства были использованы на приобретение товарно-

материальных ценностей, проценты по ним с 1 января 1999 года включаются в

фактическую себестоимость приобретенных ценностей на основании пункта 6

Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных

запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 16 июня 1998

г. № 25н. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

ДЕБЕТ 10 (12, 41 ...) КРЕДИТ 90 (92, 94, 95).

5.4. Налогообложение операций, связанных с получением средств в иностранной

валюте

Рассмотрим порядок налогообложения операций, связанных с получением

кредитов и займов в иностранной валюте, с точки зрения заемщика.

5.4.1. Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. №

1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» в налогооблагаемый оборот

включаются любые получаемые организациями денежные средства, если их

получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Получение

кредита или займа не связано с оплатой за товары (работы, услуги), поэтому

полученные средства не должны включаться в оборот, облагаемый налогом на

добавленную стоимость.

Средства по договору займа, как отметил Высший Арбитражный Суд РФ в

своем письме от 10 декабря 1996 г. № 9, налогом на добавленную стоимость не

облагаются. Учитывая экономическую схожесть рассматриваемых договоров,

данное положение Высшего Арбитражного Суда можно распространить и на

кредитные договоры.

5.4.2. Налог на прибыль

Согласно статье 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на

прибыль предприятий и организаций», валовая прибыль предприятия

представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ,

услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества

предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму

расходов по этим операциям.

Кредит (заем), полученный предприятием, по истечении определенного

срока вновь возвращается кредитору (заимодавцу). Поэтому полученные

заемщиком средства нельзя рассматривать ни как прибыль от реализации, ни

как внереализационный доход. Следовательно, в налогооблагаемую прибыль они

включаться также не должны.

5.4.3. Налог на доходы иностранных юридических лиц

В соответствии с пунктом 5.1 Инструкции Госналогслужбы России от 16

июня 1995 г. № 34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных

юридических лиц» доход иностранных юридических лиц в виде процентов или

штрафных санкций за нарушение условий кредитного договора или договора

займа облагается налогом на доходы. При этом процентный доход облагается по

ставке 15 процентов, а штрафные санкции – по ставке 20 процентов.

Согласно пункту 3 статьи 10 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий

и организаций», налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в

Российской Федерации удерживается предприятием – источником выплаты при

каждом перечислении платежа. Статьей 45 Налогового кодекса РФ было

предусмотрено, что обязанность по уплате налогов может исполняться только в

рублях. Однако с 18 августа 1999 года, после вступления в силу изменений в

Налоговой кодекс РФ, разрешается уплачивать налоги в иностранной валюте – в

валюте выплаты. В данном случае уплата налога может осуществляться в валюте

выплаты.

Однако при этом надо учитывать, в какой стране зарегистрирована

компания-нерезидент, представляющая по договору кредит или заем. Дело в

том, что с некоторыми странами Российская Федерация (бывший СССР) заключила

соглашения об избежании двойного налогообложения. В соответствии с этими

соглашениями доходы, полученные иностранным юридическим лицом в Российской

Федерации, облагаются налогом по более низким ставкам или вообще не

облагаются. Например, Соглашение с Австрией предусматривает, что доходы в

виде процентов, полученные иностранным юридическим лицом с постоянным

местопребыванием в Австрии, налогом на доходы в нашей стране не облагаются.

Для освобождения доходов нерезидента от налогообложения ему необходимо

представить заполненную форму 1013DT на предварительное освобождение от

налога.

Однако если доходы иностранного юридического лица связаны с

деятельностью его постоянного представительства в России (например,

иностранный банк имеет официальное представительство в РФ и занимается

кредитованием физических и юридических лиц), то полученные им доходы

рассматриваются как часть прибыли нерезидента и облагаются по основной

ставке налога на прибыль.

6. Заключение

В данной курсовой работе был рассмотрен особенности бухгалтерского

учета и отражения в бухгалтерской отчетности расчетов, активов и

обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с

пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской

Федерации – рубли. Наиболее важные моменты:

V Выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при

отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по

курсу ЦБ на дату совершения операции. Согласно Положению датой совершения

операции является та дата, когда у организации в соответствии с

законодательством Российской Федерации или договором возникает право

принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой

операции.

V Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива

или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте,

исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату

исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления

бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих

актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка

Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в

отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности

за предыдущий отчетный период.

V Положительные курсовые разницы включаются в состав внереализационных

доходов предприятия и учитываются при расчете налога на прибыль.

Отрицательные курсовые разницы включаются в состав внереализационных

расходов предприятия и уменьшают его налогооблагаемую прибыль.

V По действующему законодательству на территории России могут быть открыты

валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем

право на проведение операций с иностранной валютой Предприятию

одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и

специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка,

поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный

валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной

выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный

транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций,

связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее

обратной продажей, а также для учета этих операций.

V Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный

валютный счет 52 «Валютный счет». Записи операций на валютных счетах

ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её

рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления

(списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).Для отражения в

бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к

счету 52 открываются следующие субсчета: «Транзитный валютный счет»,

«Текущий валютный счет», «Специальный транзитный валютный счет»,

«Валютный счет за рубежом».

V Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и

необязательная (свободная) продажа иностранной валюты. Любая организация

на территории России обязана продать 75% валютной выручки в течение семи

дней со дня её поступления на транзитный валютный счет.

V Список используемой литературы

1. Бабченко Т. Н. Учет операций по купле-продаже иностранной валюты //

Главбух – №22 – 1998 г.– с. 41 – 49.

2. Бархатов А. П. Бухгалтерский учет валютных операций // Бухгалтерский

вестник – №11 – 1999 г.

3. Елисова И. Н. Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной

валюте // Главбух – №2 – 2000 г.– с. 35 – 43.

4. Морозова М. П., Тихомирова О. Н. Покупка и продажа иностранной валюты //

Главбух – №23 – 1999 г.– с. 71 – 79.

5. Сухов М. В. Комментарий к ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте» // Главбух – №5 – 2000

г.– с. 78 – 84.

6. Шепелева П. М Кредиты и займы в иностранной валюте // Главбух – №19 –

1999 г.– с. 31 – 40.

7. Ялбулганов А. А Налог на покупку валюты // Бухгалтерский учет – №12 –

1998 г.– с. 82 – 84.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,

стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000.

-----------------------

Министерство общего и профессионального

образования Российской Федерации

Красноярский Государственный

Технический Университет

[pic]

Кафедра ЭиОЭ

Курсовая работа

по дисциплине: Бухгалтерский учет

Тема:

«Учет и налогообложение валютных операций»

Выполнил: Можаев А.М.

Группа: ЭУ 97-1

Проверил: Шадрина И. В.

Красноярск 2000 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7