|
продажи валюты;
ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный
валютный счет»
- 67 500 руб. ((10 000 USD - 7500 USD) ( 27 руб.) – непроданный остаток
валютной выручки зачислен на текущий валютный счет предприятия.
Таким образом, организацией получен убыток от продажи валюты в размере
15 120 руб. Указанный убыток не будет уменьшать налогооблагаемую прибыль
предприятия.
Как отмечалось ранее, в соответствии с указанием № 386-У организация
обязана израсходовать купленную валюту (перечислить иностранному
поставщику, выплатить командировочные) не позднее семи дней с момента
зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет. Если валюта не
была израсходована организацией, она подлежит депонированию и продаже на
внутреннем валютном рынке.
Рассмотрим данную ситуацию на конкретном примере.
6.
В соответствии с условиями примера 1 ОАО «Темп» приобрело иностранную
валюту в сумме 12 345 USD. Денежные средства в размере 10 345 USD были
перечислены иностранному поставщику, сумма в размере 1100 USD была выдана
физическим лицам на командировочные расходы.
Оставшиеся средства в размере 900 USD (12 345 - 10 345 - 1100) были
депонированы банком и по истечении трех дней проданы на внутреннем валютном
рынке по курсу 15,9 руб./USD.
Официальный курс Центрального банка РФ составил:
- на дату поступления валюты – 16 руб./USD;
- на дату перечисления средств иностранному поставщику и снятия
наличной валюты для оплаты командировочных расходов – 16,25 руб./USD;
- на дату депонирования валюты банком – 16,1 руб./USD;
- на дату продажи валюты 16 руб./USD.
Указанные хозяйственные операции отражаются в учете организации
записями:
ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 57 субсчет «Средства, перечисленные банку на покупку
валюты»
- 197 520 руб./12 345 USD – зачислена приобретенная валюта на
специальный транзитный счет (курс - 16 руб./USD);
ДЕБЕТ 52-4 КРЕДИТ 80
- 3086,25 руб. ((16,25 - 16) ( 12 345 USD) – отражена положительная
курсовая разница, возникшая из-за изменения курса валюты действующего на
дату зачисления средств и на дату их перечисления иностранному поставщику
(снятия валюты для оплаты командировочных расходов);
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52-4
- 168 106,25 руб./10 345 USD – погашена задолженность перед иностранным
поставщиком (курс - 16,25 руб./USD);
ДЕБЕТ 50 субсчет «Касса в иностранной валюте» КРЕДИТ 52-4
- 17 875 руб./1100 USD – получены наличные средства в иностранной
валюте (курс - 16,25 руб./USD).
Так как по истечении семи дней организация не использовала
приобретенную валюту, то банк депонировал оставшуюся ее часть и в течение
трех дней реализовал валюту на внутреннем рынке.
При отражении операций по депонированию валюты банком в учете
организации делаются записи:
ДЕБЕТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком» КРЕДИТ 52-
4
- 14 490 руб./900 USD – депонирована валюта, не израсходованная
организацией (курс - 16,1 руб./USD).
В связи с изменением курса валют, действующего на дату перечисления
средств иностранному поставщику (снятия валюты для оплаты командировочных
расходов) и дату депонирования валюты для продажи, в бухгалтерском учете
организации возникает отрицательная курсовая разница.
В нашем примере она составит:
(16,1 -16,21) ( 900 USD = –135 руб.
Отрицательная курсовая разница отражается проводкой:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 52-4
- 135 руб. ((16,1 - 16, 25) ( 900 USD) – отражена отрицательная
курсовая разница.
При реализации депонированной валюты в учете организации делаются
следующие записи:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком»
- 90 руб. ((16 - 16,1) ( 900 USD) – отражена отрицательная курсовая
разница, возникшая в связи с изменением курса валют, действующего на дату
депонирования валюты и на дату ее продажи;
ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 57 субсчет «Иностранная валюта, депонированная банком»
- 14 400 руб./900 USD – списана реализованная валюта (курс –
16руб./USD);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48
- 14 310 руб. (900 USD ( 15,9) – отражено поступление средств от
продажи валюты на расчетный счет;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48
- 990 руб. – отражен финансовый результат от продажи валюты.
5. Учет активов и обязательств в иностранной валюте
ПБУ 3/2000 устанавливает порядок, в соответствии с которым стоимость
активов и обязательств организации, выраженной в иностранной валюте,
пересчитывается в рубли. Определено также, как отражать эти активы и
обязательства в бухгалтерской отчетности.
Нормы ПБУ 3/2000 не применяются к операциям, перечисленным в пункте 2
этого ПБУ. К таким операциям относятся:
V пересчет в иностранные валюты показателей бухгалтерской отчетности,
составленной в рублях;
V пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной
валюте или условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;
V включение данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ,
находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую
отчетность, которую составляет головная организация.
Существуют две группы активов и обязательств, стоимость которых может
быть выражена в иностранной валюте. Эту стоимость необходимо пересчитывать
в рубли.
К первой группе относятся:
V основные средства;
V нематериальные активы;
V малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
V производственные запасы;
V товары;
V величина уставного капитала.
Согласно ПБУ 3/2000, валютную стоимость этих активов необходимо
пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения
операции. В дальнейшем стоимость этих активов и обязательств не
переоценивают.
Ко второй группе активов и обязательств ПБУ 3/2000 относит:
V иностранную валюту, находящуюся в кассе организации;
V иностранную валюту, находящуюся на счетах в кредитных организациях;
V денежные и платежные документы в иностранной валюте;
V краткосрочные ценные бумаги, стоимость которых (номинал) выражена в
иностранной валюте;
V средства в расчетах с юридическими и физическими лицами (дебиторская и
кредиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте и т. д.);
V остатки средств целевого финансирования, полученных в иностранной валюте
из бюджета или иностранных источников.
Стоимость этих активов и обязательств необходимо пересчитать в рубли на
дату совершения операций в иностранной валюте. Затем эту стоимость
необходимо переоценить по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на
дату составления бухгалтерской отчетности. Кроме того, стоимость
иностранной валюты, находящейся в кассе организации или на счетах в
кредитных организациях, можно пересчитывать в рубли по мере изменения
официальных курсов иностранных валют.
7.
ЗАО «Пирамида, закупило у иностранного поставщика оборудование
стоимостью 500 000 долл. США. Право собственности на оборудование перешло к
ЗАО «Пирамида» 15 марта 2000 года. 15 апреля 2000 года ЗАО «Пирамида»
перечислило поставщику оборудования 500 000 долл. США.
Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 15 марта 2000
года, составил 28,5 руб., на 31 марта 2000 года – 29 руб., на 15 апреля
2000 года – 29,5 руб.
Валютную стоимость оборудования необходимо пересчитать в рубли один раз
по официальному курсу доллара США, действующему на 15 марта 2000 года.
Оборудование будет учтено по цене 14 250 000 руб. (500 000 USD ( 28,5
руб./USD).
Кредиторскую задолженность ЗАО «Пирамида» необходимо пересчитать в
рубли по официальному курсу доллара США, установленному на дату ее
возникновения. Затем эту задолженность необходимо переоценить по курсу
соответственно на дату составления бухгалтерской отчетности и на дату ее
погашения.
В бухгалтерском учете ЗАО «Пирамида» 15 марта 2000 года будет отражен
рублевый эквивалент кредиторской задолженности перед иностранным
поставщиком. Он составит 14 250 000 руб. (500 000 USD ( 28,5 руб./USD).
По состоянию на 31 марта 2000 года рублевый эквивалент кредиторской
задолженности ЗАО «Пирамида» составит 14 500 000 руб. (500 000 USD ( 29
руб./USD). Эту сумму задолженности необходимо отразить в бухгалтерской
отчетности организации за I квартал 2000 года.
По состоянию на 15 апреля 2000 года рублевый эквивалент кредиторской
задолженности ЗАО «Пирамида» составит 14 750 000 руб. (500 000 USD ( 29,5
руб./USD).
5.1. Учет курсовой разницы
Как было отмечено выше, валютную стоимость некоторых активов и
обязательств необходимо периодически пересчитывать в рубли по курсу
Центрального банка РФ.
Поскольку в современных условиях курс рубля по отношению к другим
валютам постоянно изменяется, то при переоценке активов и обязательств
предприятия возникают положительные или отрицательные курсовые разницы.
Согласно ПБУ 3/2000, курсовая разница – это разница между рублевой
стоимостью активов и обязательств, рассчитанной по официальному курсу
иностранной валюты, действующему в день поступления активов и обязательств,
и рублевой стоимостью активов и обязательств, рассчитанных по курсу
иностранной валюты, действующему на момент проведения переоценки.
Курсовые разницы необходимо зачислять на финансовые результаты
организации в составе внереализационных доходов или внереализационных
расходов. ПБУ 3/2000 предусматривает только один способ зачисления курсовых
разниц на финансовые результаты организации – по мере принятия этих разниц
к бухгалтерскому учету. Это означает, что в течение отчетного периода
курсовые разницы необходимо отражать на счете 80 «Прибыли и убытки». При
этом в бухгалтерском учете нужно делать следующие проводки:
ДЕБЕТ 52 ( 50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) КРЕДИТ 80
- отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...)
- отражена отрицательная курсовая разница.
Положительные или отрицательные курсовые разницы увеличивают или
уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.
Необходимо отметить, что ПБУ 3/95 предусматривало и второй способ
зачисления курсовых разниц на прибыль или убыток организации. Он состоял в
том, что в течение отчетного периода курсовые разницы отражались на счете
83 «Доходы будущих периодов». При этом в бухгалтерском учете нужно было
делать следующие проводки:
ДЕБЕТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76 ...) КРЕДИТ 83 субсчет «Курсовые
разницы»
- отражена положительная курсовая разница;
ДЕБЕТ 83 субсчет «Курсовые разницы» КРЕДИТ 52 (50, 60, 61, 62, 64, 76
...)
- отражена отрицательная курсовая разница.
В конце отчетного года курсовые разницы необходимо было включить в
прибыль или убыток предприятия. В бухгалтерском учете это отражалось
проводками:
ДЕБЕТ 83 субсчет «Курсовые разницы» КРЕДИТ 80
- списаны положительные курсовые разницы:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 83 субсчет «Курсовые разницы»
- списаны отрицательные курсовые разницы.
Однако ПБУ 3/2000 такого способа учета курсовых разниц не
предусматривает. Поэтому организации, которые учитывали курсовые разницы на
счете 83, с 1 января 2000 года должны перейти на другой способ учета
курсовых разниц. Для этого необходимо внести соответствующие изменения в
приказ об учетной политике.
Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете рассмотрим на
условном примере.
8.
ЗАО «Ромашка» имеет на валютном счете 10 000 USD. На момент поступления
этих средств на валютный счет официальный курс доллара США составлял 28
руб. Соответственно по дебету счета 52 «Валютный счет» была отражена сумма
280 000 руб. (10 000 USD ( 28 руб./USD). По состоянию на 31 марта 2000 года
официальный курс доллара США составил 29 руб. Денежные средства предприятия
необходимо переоценить исходя из нового курса доллара. В бухгалтерском
учете переоценка отражается следующей проводкой:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80
- 10 000 руб. (10 000 USD ( (29 руб./USD - 28 руб./USD)) – отражена
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|
