сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах - приемо-

сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Отпуск готовой продукции, и ее отгрузка оформляются приказом-

накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на

отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба, на основе условий

договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода,

количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по

каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в

графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и

экспедитором (см. с. 455). Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах:

первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест,

массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного

железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя;

второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему и

карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество

отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает

продукцию транспортной организации получает квитанцию о приеме груза. На

следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную

и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для

выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-

фактуры на имя покупателя.

Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги

реализованными, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие

исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них.

Кроме указанной ранее приказ-накладной ото могут быть железнодорожные,

авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или

назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключениями

договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах па поставку готовой продукции указывают поставщики и

покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки,

порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые

обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных

условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и

другие сведения.

Продажи продукции (работ, услуг) производится организациями по

следующим ценам:

по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам,

увеличенным ни сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекс» и

услуги производственно-технического назначения);

по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом и

соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам,

включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с

государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве,

осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет

производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до

покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке

продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную

цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы

только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по

перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта

и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска

ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и

других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или

при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах

платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями

через банк.

В платежном поручении или требовании указывают наименование и

местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид

отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых

тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям

(если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной

строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не

являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры

выписывают без выделения сумм НДС и на них делают надпись или ставят штамп

«Без налога (НДС)».

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета

и реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер

платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной

продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате

счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных.

Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Оперативный учет отгрузки ведут в отделе маркетинга (сбыта) в

специальных карточках, книгах или журналах, а при использовании ЭВМ — в

ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Для вывоза готовой продукции с территории организации

представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с

территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают

руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченные им лица.

Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных или фактур, на

которых делаются специальные разрешительные надписи.

Если готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со

склада поставщика или другого места хранения готовой продукции, то

получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от

выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается

определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по

моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг,

либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов

покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи

товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей

налогообложения определяется:

для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке», — как

наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на

товар;

день оплаты товаров (работ, услуг)

для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», — по мере

поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение

встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг)

перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой

(передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция

считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права

собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей

налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция

по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62

«Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю

продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43

«Готовая продукция».

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную

стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается

по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой

проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС,

которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет

счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед

бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после

отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по

реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета

51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации,

применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед

бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей

проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счет»

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей

налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке»

задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:

дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС

составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной

продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед

бюджетом).

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по

фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20

«Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет

счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и

услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и

дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организации, производящие продукцию с длительным циклом

изготовления или оказывающие комплексные услуги (строительные, научные,

проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ

и услуг (а следовательно, и прибыль):

а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

б) но отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции

осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции,

работ, услуг.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или

комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется

авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере

договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные

этапы по незавершенным работам».

По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком

законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и

отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и

принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90.

Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с

кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком

стоимость этапов списывают со счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с

покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ,

учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в

окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают во внимание при

расчете налога на имущество.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13