выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или

48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества или

нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности

сторон на основе реальных рыночных цен.

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации.

В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение

дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 88

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту денежных или

расчетных счетов.

При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном

реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и

бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой

акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее

количество и дату покупки и продажи.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит

счета 48 «Реализация прочих активов» - на продажную стоимость акций;

Дебет счета 48 «Реализация прочих активов» Кредит счета 06

«Долгосрочные финансовые вложения» или счета 58 «Краткосрочные финансовые

вложения» - на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет

счета 48.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает

финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 48 на

счет 80 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в

организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже

акций.

2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров

Акционерные общества могут приобретать выпущенные ими ценные бумаги

или выкупать их по требованию акционеров [5]. Приобретение акций может

происходить в целях:

- уменьшения размера уставного капитала (по решению общего собрания);

- уменьшения количества акций, обращающихся на вторичном рынке (по

решению Совета директоров);

- размещения среди работников АО.

Выкупленные у собственных акционеров акции учитываются на счете 56

«Прочие денежные документы». При выкупе акционерным обществом у акционеров

принадлежащих им акций в бухгалтерском учете делается запись по дебету

счета 56 «Прочие денежные документы» субсчет «Собственные акции,

выкупленные у акционеров» (например, субсчет 56-1) и кредиту счетов учета

денежных средств (счета 50, 51) по номинальной стоимости. Если цена выкупа

отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая

разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки»

(при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников

(при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием

организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы»

выкупленных акций [19, п. 3.6]. Счета учета собственных источников: счет 81

«Использование прибыли», счет 87 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный

доход» (87-2), счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь

в виду, что выкупленные акции могут отражаться в учете по номинальной

стоимости, тогда как общее правило учета разрешает учет по фактическим

затратам на приобретение.

Пример. В случае выкупа акционерным обществом 10 штук собственных

акций номинальной стоимостью по 65 000 руб. каждая на общую сумму 650 000

руб. по цене выкупа ниже номинала на общую сумму 580 000 руб. (ситуация 1)

или по цене выкупа выше номинала на общую сумму 690 000 руб. (ситуация 2):

- с целью аннулирования выкупленных акций и уменьшения уставного

капитала, бухгалтерские записи приведены в частях А и Б таблицы 2.1;

- с целью продажи новому акционеру, по цене ниже номинала на общую

сумму 600 000 руб. (ситуация 3) или выше номинала на общую сумму 740 000

руб. (ситуация 4) бухгалтерские записи приведены в части В таблицы 2.1:

Таблица 2.1

Пример корреспонденции счетов при выкупе акционерным обществом

собственных акций у акционеров

|Содержание хозяйственной операции |Сумма, |Корреспондирующие счета|

| |руб. | |

| | |Дебет |Кредит |

|А. Покупка собственных акций у акционеров |

|Ситуация 1 |

|Оприходованы выкупленные акции |650 000 |56 - 1 | |

|Оплачены акции, выкупленные у |580 000 | |50, 51 |

|акционеров | | | |

|Отражена разница между ценой выкупа |70 000 | |80 |

|и номинальной стоимостью акций | | | |

|(положительная разница, равная 650 | | | |

|000 руб. - 580 000 руб.) | | | |

|Ситуация 2 |

|Оприходованы выкупленные акции |650 000 |56 - 1 | |

|Оплачены акции, выкупленные у |690 000 | |50, 51 |

|акционеров | | | |

|Отражена разница между ценой выкупа |40 000 |87 - 2, 88,| |

|и номинальной стоимостью | |81 | |

|(отрицательная разница, равная 650 | | | |

|000 руб. - 690 000 руб.) | | | |

|Б. Уменьшение уставного капитала |

|Аннулированы акции, выкупленные у |650 000 |85 - 4 |56 - 1 |

|акционеров | | | |

|Отражено в учете уменьшение |650 000 |85 - 3 |85 - 4 |

|уставного капитала | | | |

|В. Продажа обществом выкупленных собственных акций новым акционерам |

|Ситуация 3 |

|Оплачены новым акционером акции |600 000 |50, 51 |56 |

|Отражена разница |50 000 |87 - 2, 88,|56 |

| | |81 | |

|Ситуация 4 |

|Оплачены новым акционером акции |650 000 |50, 51 |56 |

|Отражена разница |90 000 |50, 51 |80 |

Необходимо отметить, что продавая новым акционерам собственные акции,

выкупленные у акционеров, общество действует как обычный инвестор, покупая

чужие ценные бумаги. Размер дохода от сделки определится только после

реализации ранее выкупленных акций. Если строго придерживаться Порядка

[19], а именно этим и будут пользоваться налоговые инспектора во время

проверок, акционерное общество понесет неоправданные потери. Так, например,

если общество выкупило собственные акции у акционеров с убытком (ситуация

2) в размере 40 тыс. руб., а затем получает прибыль от продажи этих акций

новым акционерам (ситуация 4) в размере 90 тыс. руб., то акционерное

общество имеет реальный доход в размере 50 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 40

тыс. руб.), но налог на прибыль надо уплатить с суммы 90 тыс. руб.

2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов

Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли

эмитента; дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться не

только из чистой прибыли, но и за счет специально предназначенных для этого

фондов общества, которые также формируются из чистой прибыли. Они могут

выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз

в год. Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию. Дивиденды

могут выплачиваться денежными средствами, товарами, ценными бумагами

общества и иным имуществом, если это предусмотрено уставом общества.

Решение о способе выплаты дивидендов принимает общее собрание или Совет

директоров. Выплата дивидендов услугами общества не предусмотрена ни

Законом «Об акционерных обществах» [13], ни «Положением о порядке выплаты

дивидендов по акциям и процентов по облигациям» [5]. Выплата дивидендов по

обыкновенным акциям не является обязательной для общества даже при наличии

чистой прибыли.

Начисление дивидендов отражают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по

дивидендам» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». Поступившие дивиденды

отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по

дивидендам».

Налогообложение дивидендов производится у источника их выплаты по

ставке 15% для всех юридических лиц [4, ст. 9]. Расчеты по налогу

представляют в налоговые органы по месту своего нахождения общества,

выплачивающие эти доходы, в 5-дневный срок со дня начисления доходов

акционерам, учредителям, но не позднее 10 дней после распределения этих

доходов. Уплата налога в бюджет производится в 5-дневный срок после

представления расчета по налогу на доходы.

Пример. Акционерное общество начислило дивиденды держателям акций

(юридическим лицам) в сумме 100 000 руб.

Порядок расчета и отражения в бухгалтерском учете будет следующий

(табл. 2.2).

Таблица 2.2

Пример корреспонденции счетов при учете дивидендов по акциям

|№ |Содержание хозяйственной операции |Сумма, |Корреспондирующие |

|оп.| |руб. |счета |

| | | |Дебет |Кредит |

|1. |Начислены дивиденды за счет чистой |100 000|81 |75-2 |

| |прибыли | | | |

|2. |Удержан налог на доходы (по ставке |15 000 |75-2 |68 |

| |15% с юридических лиц) | | | |

|3. |Перечислен налог в бюджет |15 000 |68 |51 |

|4. |Выплачены дивиденды держателю акций|85 000 |75-2 |51 |

|В случае выплаты дивидендов иным имуществом, а именно: |

|5. |Готовой продукцией | |75-2 |46 |

|6. |Основными средствами | |75-2 |47 |

|7. |Материалами, МБП и др. | |75-2 |48 |

При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно

образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм

дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату

фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые

разницы относятся на счет 80 «Прибыли и убытки».

Пример. Начислено дивидендов организации на сумму 15 000 долл. США.

Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов

4,8 руб., а на день поступления дивидендов — 5 руб.

В этом случае начисление дивидендов в сумме 72 000 руб. (15 000 долл.

х 4,8) отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и

кредиту счета 80 «Прибыли и убытки». При зачислении дивидендов на валютный

счет в дебете счета 52 отражают сумму 75 000 руб., по кредиту счета 76—

72000 руб. и по кредиту счета 80 — 3000 руб. (курсовая разница).

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг)

акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют

обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 80), а

поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Капитальные вложения»

(на поступившие основные средства), 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы» (на производственные запасы), 06

«Долгосрочные финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и

других счетов с кредита счета 76.

2.3. Учет долговых ценных бумаг

Долговые ценные бумаги — обязательства, размещенные эмитентами на

фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9