|
передаточной надписи - индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без
указания лица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (с
указанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведено
исполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителю владельца-
индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах
владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант, т.е. лицо,
осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е.
лицом, которому передана ценная бумага, не только за действительность
удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление [1, ст.
146].
Ценные бумаги могут выпускаться в документарной (бумажной) и
бездокументарной (на машинных носителях) форме.
Документарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец
устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом
сертификата ценной бумаги или, в случае депонирования такового, на
основании записи по счету «Депо» [14, ст.2].
Бездокументарная форма - форма ценных бумаг, при которой владелец
устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев
ценных бумаг или, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи
по счету «Депо» [14, ст. 2].
В зависимости от формы предоставления капитала и способа выплаты
дохода ценные бумаги можно разделить на долговые, долевые и прочие.
Долговые ценные бумаги обычно имеют фиксированную процентную ставку и
являются обязательством выплатить капитальную сумму долга на определенную
дату в будущем. Долевые ценные бумаги (акции) представляют непосредственную
долю держателя в реальной собственности и обеспечивают получение дивиденда
неограниченное время.
1.2. Общая методика бухгалтерского учета финансовых вложений
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения,
они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения
превышает 1 год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по
ним более 1 года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не
превышает 1 года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по
ним более 1 года).
Долгосрочные финансовые вложения учитывают на счете 06 «Долгосрочные
финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета 06-1 «Паи и
акции», 06-2 «Облигации», 06-3 «Предоставленные займы» и другие.
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» активный. По дебету этого
счета отражают финансовые вложения предприятия (на срок более одного года)
с кредита соответствующих счетов (08 "Капитальные вложения", 51 «Расчетный
счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы» и иных счетов). С кредита счета 06
осуществляют списание финансовых вложений на счет 48 «Реализация прочих
активов».
Краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58
«Краткосрочные финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты
субсчета 58-1 «Облигации и другие ценные бумаги», 58-2 «Депозиты», 58-3
«Предоставленные займы» и другие.
Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений,
переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены
документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства
на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 06 и 58
обособленно.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений
ведется по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в
которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг,
предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом построение аналитического учета
должно обеспечить получение данных о финансовых вложениях на территории
страны и за рубежом.
При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту
счетов 06 и 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В
этих же регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического
учета. Дебетовые обороты по счетам 06 и 58 отражаются в журналах-ордерах №
2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета
76) и др.
При использовании компьютерных систем по операциям на счетах 06 и 58
формируются соответствующие машинограммы - учетные регистры.
В бухгалтерском учете предприятий и организаций с 1 июля 1997 года
должна применяться Книга учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны
все ценные бумаги, хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг
должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента;
номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.;
общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг
должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями
руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с
разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения
исправлений.
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств
вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде
выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с
машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или
требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с
законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1
раза в год.
Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет
руководитель организации.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они
продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с
указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они
переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев
отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» (как прочие операционные
расходы) и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию
указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета
денежных средств.
Рассмотрим порядок оценки ценных бумаг.
Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным
законом «О бухгалтерском учете», согласно которому имущество, приобретаемое
за плату, учитывается в размере фактически произведенных расходов;
имущество, полученное безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его
оприходования; имущество, произведенное в самой организации, - по стоимости
его изготовления [17, ст.11].
При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.
Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги.
Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину
уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость — цена продажи ценной бумаги при ее первичном
размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница
между указанными видами оценки ценных бумаг умноженная на их количество,
составляет эмиссионный доход организации.
Курсовая (рыночная) стоимость — цена, определяемая как результат
котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между
совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого
имущества ликвидируемой организации в фактических ценах выплачиваемая на
одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость — сумма, выплачиваемая акционерным обществом за
приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций
(стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).
Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса
делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость — сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе
организации в данный момент времени.
В соответствии с Порядком отражения в бухгалтерском учете операций с
ценными бумагами финансовые вложения принимаются к учету в сумме
фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы,
уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые
специализированным организациям и иным лицам за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием
которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным
средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к
бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с
приобретением ценных бумаг [19, п. 3.2].
Для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных
бумаг организации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет
«Вложения в ценные бумаги».
По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой
фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение
срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним
дохода относить на финансовые результаты организации.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на
фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении
бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной
стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
На указанную разность производится образование в конце отчетного года
резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых
результатов организации [25].
Создание указанного резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и
убытки» и кредиту счета 82 «Оценочные резервы», субсчет «Резервы под
обесценение вложений в ценные бумаги». Величина резерва определяется
отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на
специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.
При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных
бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производятся
записи по дебету счета 82 «Оценочные резервы» в корреспонденции со счетом
80 «Прибыли и убытки». Аналогичная запись делается при списании с баланса
ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Аналитический учет по субсчету «Резервы под обесценение вложений в ценные
бумаги» ведется по каждой ценной бумаге.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва под
обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не
будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при
составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам
организации соответствующего года [19, п. 3.5].
Ценные бумаги числятся в организации до момента принятия решения по их
реализации. Бухгалтерский учет продажи ценных бумаг осуществляется с
использованием счета 48 «Реализация прочих активов». Выручка от реализации
ценных бумаг отражается по кредиту счета 48 «Реализация прочих активов» в
корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов. Одновременно
балансовая стоимость продаваемых ценных бумаг, увеличенная на сумму
комиссионных вознаграждений посредникам, расходов на перерегистрацию и др.,
списывается с кредита счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58
«Краткосрочные финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» в дебет счета 48. Финансовый результат от реализации ценных
бумаг списывается на счет 80 «Прибыли и убытки»: прибыль (дебет счета 48
«Реализация прочих активов», кредит счета 80 «Прибыли и убытки») или убыток
(дебет счета 80 «Прибыли и убытки», кредит счета 48 «Реализация прочих
активов»).
В системе счетов данные операции выглядят следующим образом (табл.
1.2).
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов при реализации ценных бумаг
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
|
