периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к

аннулированным заказам) и др.

5. Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи

материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от

порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи

материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления,

хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на

производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей,

возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и

убытки».

В дебет счета 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных

ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным

ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным

активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94

списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от

поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин

покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 с кредита

счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель

предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по

претензиям») и кредиту счета 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь

с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счета 76

на счет 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач

и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик

сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостач и потерь

(дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитует счет

90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета

43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 сумма

недостач списывается затем в дебет счета 94 с кредита счета 43.

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списывают

следующим образом:

• недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре

величин — на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при

заготовлении);

• недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли — на

затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при

хранении или продаже);

• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи — в

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциями (субсчет «Расчеты

по возмещению материального ущерба»);

• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери, дан порчи

ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во

взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, — на

счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых

по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу

недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их

фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница

между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на

счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере

взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет

счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к

прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами,

или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются

по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуют

счет 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуют

счет 94. По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 и кредитуют счет

91.

6. Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходов создаются в организациях в целях

равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или

обращения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и

бухгалтерской отчетности (3, п. 72) организации могут создавать следующие

резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного

вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных

средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам

в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов

проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели,

предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или

отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими

ведомствами по согласовании с Минэ-кономики РФ и Минфином РФ.

Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих

расходов используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 96 и дебету

счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и

т.п.).

Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм,

списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 96) с кредита счетов по

учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по

оплате труда» и т.п.).

Для создания соответствующих резервов организация должна предусмотреть

их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет

ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало

следующего года.

Например, если организация предоставляет отпуска за текущий год в

следующем году, то она может иметь остаток резерва на начало года. Сумму

резерва уточняют исходя из количества дней неиспользуемого отпуска,

среднедневных сумм оплаты труда работников и обязательных отчислений на

социальные нужды.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года допускается в

случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат,

включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В конце года после инвентаризации расчетов начисленные суммы резервов

доводят до величины фактических расходов. При этом если фактические расходы

превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют

дополнительную проводку по доначислению резервов. Обратная разница

оформляется сторнировочной записью.

Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам.

7. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном

периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют

расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам

будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных

отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы по

оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей

(помещений), расходы на рекламу, на приобретение лицензий, расходы,

связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за

последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета

97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных,

расчетных и других счетов (10, 50, 51, 70, 69 и др.). Ежемесячно или в

другие сроки учтенные на дебете счета ходы списывают в дебет счетов 20, 23,

25, 26, 44 и других счетов. Сроки списания расходов будущих периодов, а

также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются

указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными

актами или определяются самими организациями. Например, расходы по ремонту

основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно

либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально

плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной

статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по

подготовке и освоению производства. Порядок учета и распределения расходов

по подготовке и освоению производства рассмотрен в главе 7 (§ 9.3).

Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет

собирательно-распределительных (25, 26) или других счетов.

Например, внесение за последующие периоды платы за аренду объектов

основных средств учитывают по дебету счета 97 с кредита счета 76 «Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами». В последующие периоды оплаченная аренда

будет частями списываться с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на

производство или расходов на продажу.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются

по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с

кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на

продажу.

ПБУ 14/2000 не включает в состав нематериальных активов расходы,

связанные с приобретением лицензий. В связи с этим расходы по приобретению

лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих

периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия

списывается равномерно по месяцам на счета 26 «Общехозяйственные расходы»

или 44 «Расходы на рекламу».

8. Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся, к

будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который

является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к

будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы,

возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих

ценностей над их балансовой стоимостью.

По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета

учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 98

«Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным

за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и

балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но

относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата,

плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные

или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и

дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на

расходы наступившего отчетного периода — по дебету субсчета 98-1 и кредиту

соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов.

Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету

счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10

«Материалы» и других счетов) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных

средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов,

записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое

финансирование».

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с

кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления

амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям по мере их

списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по

недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают

выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5