течение отчетного года. Ежемесячно полученный результат от продаж за
отчетный месяц списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на
счет 99 «Прибыли и убытки», сальдо по которому также числится в учете до
конца года. При этом делаются следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 ед. - выручка;
Дебет 90-2 Кредит 20 - 80 ед. - себестоимость;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 20 ед. - НДС:
Дебет 90-9 Кредит 99 - 20 ед. — прибыль.
Таким образом, при закрытом сальдо в целом по счету 90 все обороты по
продаже показываются развернуто нарастающим итогом на соответствующих
субсчетах;
3) по окончании отчетного года сальдо по всем субсчетам учета оборотов
по продаже, открытым к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними записями
на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 120 ед. - выручка;
Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 80 ед. — себестоимость;
Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 20 ед. - НДС.
Таким образом, при наличии на субсчете 90-9 до его закрытия кредитового
сальдо в сумме 20 ед. (прибыль, списанная в течение года на счет 99
«Прибыли и убытки») данный субсчет в конце года закрывается в
корреспонденции с другими субсчетами счета 90.
Организации, завершающие бухгалтерский учет операций в Главной книге
типовой формы, для учета расходов по дебету счета 90 по их видам используют
соответствующие графы: учет себестоимости продаж, НДС, прибыли и т.п. (как
это было предусмотрено делать по дебету счета 46). Данные в Главной книге
по указанным графам ежеквартально и ежегодно подсчитываются по итоговым
оборотам. Тем самым ничего нового в учете данных операций нет, но
выполняются требования Плана счетов по учету оборотов по продажам
нарастающим итогом по указанным субсчетам.
4. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и
расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут
быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов,
признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и
внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением
чрезвычайных).
Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется Для
выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-
1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов
и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную
дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.
По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются
внутренними записями на субсчет 91-9.
4.1. Учет операционных доходов и расходов
В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во
временное пользование (временное владение и пользование) активов
организации;
• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
• проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• отчисления в оценочные резервы;
• прочие операционные доходы и расходы.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и
расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг
и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы,
связанные с предоставлением за плату временное пользование активов
организации, прав, возникающих патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций,
прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).
При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списания в
связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам,
безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных
активов списывают в дебет счетов «Амортизация основных средств», 05
«Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные
средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных
средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет
счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все
расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по
проданному имуществу).
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие
продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость
списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное
имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» и кредиту счета 91.
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других
организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество
товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью
передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница
отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91
(превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета
58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение — по
дебету счета 91 и кредиту счета 58).
Доходы от участия в других организациях можно учитывать:
по фактическому поступлению денежных средств;
по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета
50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей
бухгалтерской записью:
дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму
доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и
дивидендов);
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных
доходов).
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета
•денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, оформляют бухгалтерскими записями в том
порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты,
уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации,
обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита
счетов учета денежных средств.
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных
ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным
долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на
снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания,
списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.
4.2. Учет внереализационных доходов и расходов
Внереализационными доходами и расходами являются:
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и
уплаченные;
• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору
дарения;
• поступления в возмещение и возмещение причиненных организации
убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых
лет, признанные в отчетном году;
• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по
которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки и уценки активов;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,
расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;
• прочие внереализационные доходы и расходы.
Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов
санкций отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету
счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.
Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от
других санкций отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с
кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в
виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают,
а относят на уменьшение прибыли остающейся в распоряжении предприятия (т.е.
на счет 99 «Прибыль и убытки»).
Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету
счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доход и расходы»;
убытки оформляют обратной бухгалтерской привод Таким же образом учитывают
поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок
исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов
(счет 63) или в дебет счета 91.
Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта оформляют
следующими бухгалтерскими записями:
дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с
финансовыми вложениями);
дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным
средствам в валюте);
дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи
валюты под отчет) и других счетов;
кредит счета 91.
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную
курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими
проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов
учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской
записью.
Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по
ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как
добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99
указанные активы учитываются на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане
счетов — на счете 98 «Доходы будущих периодов».
В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы,
связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, —
спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных
аналогичных мероприятий.
Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или
кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.
Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают
в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость
неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|