необходимо проверить организацию контроля за деятельностью материально

ответственных лиц. Такая проверка проводится работниками бухгалтерии,

отделов снабжения и сбыта ревизуемого предприятия.

18. Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

В ходе ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами ревизору надо

изучить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности,

проверить правильность ее отражения в учете и реальность взыскания

дебиторской и погашения кредиторской задолженности. Ревизия расчетов с

разными дебиторами и кредиторами осуществляется выборочным способом за

период, избираемый ревизором. По каждой сумме дебиторской задолженности

ревизор устанавливает, в результате какой операции она образовалась,

давность образования и реальна ли она к получению. Инвентаризация расчетов

с дебиторами и кредиторами осуществляется не менее двух раз в год. Ревизор

проверяет соблюдение действующего положения о проведении инвентаризации

этих расчетов и правильности принятых решений по урегулированию выявленных

расхождений во время проведения инвентаризации. В решении по результатам

ревизии сжато излагается содержание вскрытых фактов, намечаются меры по их

недопущению в будущем, привлекаются к административной, материальной и иной

ответственности работники, допустившие нарушения. При проверке кредиторской

задолженности следует выяснить: не числились ли в ревизуемом периоде на

счетах учета расчетов суммы, по которым истек срок исковой давности; не

была ли эта задолженность списана на доход предприятия; по всем ли счетам

учета расчетов значатся согласованные с кредиторами суммы. Ревизор обязан

проверить своевременность и правильность отражения в аналитическом и

синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами и кредиторами. Чтобы

определить степень соблюдения финансово-расчетной дисциплины, целесообразно

сгруппировать дебиторскую и кредиторскую задолженность на дату окончания

ревизии по срокам ее возникновения. Если в решении по результатам

предыдущей ревизии было установлено задание по снижению дебиторской

задолженности с целью высвобождения оборотных средств, ревизор обязан

проверить его выполнение. При невыполнении задания по снижению дебиторской

задолженности следует установить причины, виновных в этом, последствия,

подготовить предложения по выправлению положения.

19,36. Ревизия наличия финансовых вложений

В самом начале ревизии финансовых вложений, ревизору необходимо

установить наличие финансовых вложений у проверяемой организации, а также

правильность классификации этих вложений в данной организации. От этого во

многом зависит правильность учета этих вложений и достоверность

бухгалтерской отчетности. Так, в зависимости от их целевого назначения и

сроков проведения финансовые вложения подразделяться на краткосрочные и

долгосрочные.

Финансовые вложения организации отражаются по Д сч 58 на разных субсч

по видам вложений: паи и акции, долговые цб, предоставленные займы, вклады

по договору простого товарищества.

При ревизии документов по финансовым вложениям в числе основных

направлений целесообразно выделить следующие: проверка документов,

подтверждающих право собственности данной организации на финансовые

вложения; проверка наличия договоров о полной материальной ответственности

с лицами, ответственными за сохранность ценных бумаг (в случаях хранения их

в кассе организации); проверка достоверности оценки финансовых вложений;

проверка правильности оформления первичных документов по учету финансовых

вложений и отражения операций в регистрах синтетического учета; проверка

правильности ведения книги учета ценных бумаг.

В качестве исходной информации для проверки ревизор может использовать:

формы первичной учетной документации по учету финансовых вложений (документ

приемки-передачи ценных бумаг, свидетельство на суммы произведенных вкладов

в другие предприятия и др.); документы, устанавливающие обязательства

сторон по сделкам (учредительный договор, договор займа, договор залога

ценных бумаг, договор купли-продажи ценных бумаг); результаты

инвентаризации финансовых вложений; учетные регистры, используемые для

отражения хозяйственных операций (соответствующие журнал-ордер, ведомости и

др.); а также прочие документы и регистры.

Ревизору следует иметь в виду, что при начислении доходов на вклады в

УК других организаций, доходы от долевого участия облагаются налогом у

источников выплаты доходов, в связи с чем объявленную сумму доходов надо

уменьшить на сумму налога. Сумма начисленных дивидендов отличается от

объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемым

самим АО при начислении дивидендов акционерам. Одновременно с начислением %

часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговой ц/б

относят на финансовый результат. При договоре возмездного займа размер и

порядок выплаты % определяется договором.

При проверке фактического наличия ц/б ревизору следует установить:

правильность оформления ц/б; реальность стоимости, учтенных на балансе ц/б;

сохранность ц/б; своевременность и полноту отражения в б/у полученных

доходов по ц/б.

20. Ревизия операций по расчетам с подотчетными лицами

Основанием для проверки расчетов с подотчетными лицами служат: приказы

и распоряжения по предприятию, в которых утверждены работники, которым

разрешается выдавать деньги на операционные и хозяйственные расходы, а

также о направлении работников предприятия в служебные командировки с

указанием цели, сроков выполнения командировочного задания и пункта

назначения; утвержденные авансовые с приложенными к ним оправдательными

документами. Ревизия расчетов с подотчетными лицами начинается при проверке

содержания кассовых операций и операций по счетам в банках в части

установления обоснованности выдачи денег под отчет соответствующим

работникам и полноты возврата неиспользованных ими сумм. В частности, при

проверке операций выдачи денег на указанные цели ревизор устанавливает,

выдаются ли под отчет такие авансы работникам, утвержденным распоряжением

по предприятию и не имеющим задолженности по ранее полученным под отчет

суммам; не допускалась ли выдача сумм под отчет лицам, не состоящим в

списочном составе предприятия. Одновременно проверяют, не было ли случаев

выдачи авансов сверх установленной потребности; нарушение сроков закрытия

расчетов по каждому авансу в отдельности; выдачи новых авансов до погашения

задолженности по предыдущим авансам; передачи авансов одним подотчетным

лицом другому; несвоевременного представления авансовых отчетов. Далее

ревизор проверяет законность, целесообразность и достоверность всех

произведенных операционных и хозяйственных расходов по данным приложенных к

авансовым отчетам оправдательных документов. Выявленные в процессе ревизии

факты нарушений установленного порядка использования наличных денег на

хозяйственно-операционные расходы приводятся в акте ревизии с указанием

суммы нанесенного ущерба и виновных в этом. Нанесенный ущерб должен быть

предъявлен к возмещению виновными.

В программу ревизии обязательно включается задание по проверке

законности, целесообразности и правильности расходования средств на

служебные командировки. Проверяя правильность расходования средств на

командировки, ревизор руководствуется действующими нормативами об оплате

соответствующих расходов. Командированным работникам возмещаются расходы по

найму жилого помещения, а также выплачиваются суточные. При выявлении

необоснованной оплаты суточных за дни непребывания в командировке должна

быть удержана заработная плата, а пропуски следует рассматривать как

совершение прогулов. Установленные суммы недоплат и переплат по авансовым

отчетам ревизор группирует в накопительной ведомости. Итоговые данные

ведомости отражаются в акте ревизии, на основании которого разрабатываются

предложения по урегулированию расчетов с подотчетными лицами и привлечению

виновных в нарушении правил расчетов к ответственности.

22. Специальные приемы фактического контроля при проведении ревизии ТМЦ

Инвентаризация – это способ проверки фактического наличия

материальных ценностей и его соответствие данным б/у на одну и ту же дату.

Сопоставление данных инвентаризации с соответствующими остатками в учетных

регистрах позволяет установить их реальное состояние, т.е. правильность

фактических остатков, излишки или недостачи материальных ценностей. Для

проведения инвентаризации приказом руководителя ревизуемого предприятия

создается комиссия из соответствующих специалистов, включая работника

бухгалтерии. Инвентаризация проводится в присутствии материально-

ответственного лица и ревизора. Данные о фактическом наличии каждого вида

материальных ценностей фиксируются в инвентаризационных описях или

соответствующих актах, которые подписываются всеми членами

инвентаризационной комиссии. При обнаружении расхождений ревизор должен

потребовать от материально-ответственных лиц письменные объяснения о

причинах расхождений, определить их характер и порядок урегулирования. По

результатам инвентаризации ревизор составляет промежуточный акт.

Обследование на месте производится при проверках готовности объектов

собственных капитальных вложений или вышедших из ремонта объектов основных

средств, установлении степени готовности объектов строительства,

изношенности основных средств, порядка хранения, приемки и отпуска

материальных ценностей. Контрольный запуск сырья и основных материалов в

производство используют при поверке правильности норм расхода сырья и

материалов на производство продукции. Проверка качества сырья и основных

материалов производится для установления причин низкого качества продукции,

выполненных работ.

Наличие складов, обеспечивающих хранение ТМЦ в надлежащих условиях, -

один из факторов, уменьшающих потери при хранении. Ревизор проверяет

наличие имеющихся для хранения ТМЦ недлежаще оборудованных складских

помещений. Одновременно он выявляет, не хранятся ли материалы в

неприспособленных складских помещениях и устанавливает последствия такого

складирования и виновных в этом должностных лиц. Посещая склады, необходимо

проверить, как соблюдаются правила складирования материалов, нет ли потерь

при хранении ТМЦ.

23. Первичка по итогам инвентаризации НЗП, НЗС и ДС. В любом

производстве ведется количественный оперативный учет движения деталей. Его

организует планово-диспетчерская служба предприятия под контролем

бухгалтерии. Проверяются инвентаризационные описи, согласно которым

определяется себестоимость НЗП на конец месяца. Для уточнения данных

оперативного учета периодически проводится инвентаризация остатков

незавершенного производства на конец месяца. При инвентаризации все

незаконченные обработкой изделия в цехе записываются в инвентаризационную

ведомость. По результатам инвентаризации следует определить, насколько

правильно организация определила фактическое наличие заделов (деталей,

узлов, агрегатов) и незаконченных изделий; фактическую комплектность НЗП;

остаток НЗП по аннулированным заказам. Ревизор должен сравнить результаты

инвентаризации с данными оперативного учета незавершенного производства.

Ревизор должен обратить внимание на правильность оценки остатков НЗП.

Остатки незавершенного производства оцениваются, как правило, по

фактической себестоимости.

Вложения св с воспроизводством ос организации отраж на сч 08 на субсч

по видам вложений. На 08сч должны отраж только вложения во ВНА, а не фин

влож. Ревизор смотрит на динамику вложений, начиная с НЗС (по титульным

спискам, проектно-сметная док-ция, планы финансирования). Проверка

документов, кот дб оформлены все застраты по НЗС: материальные, вкл нормы

по ним, з/п (наряды, правильность их оформления: исполнитель, вид работ,

расценки, объем работ, правильность закрытия подписью гл прораба), Ам по

машинам и оборудованию, исп при строительстве(Нрасх), АУП по стройке,

охрана объекта. Д01 и К08 дб равные суммы, оформляется актом приемки-

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5