|
исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей
документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно
быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем
аудиторской проверки.
* * *
Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер.
Аудиторские фирмы должны с учетом обязательных требований настоящего
Правила (Стандарта) разработать собственный порядок нахождения уровня
существенности. Например, в отличие от предложенного порядка они могут:
а) изменить значения коэффициентов в столбце 3;
б) вводить, убирать, менять финансовые показатели, приведенные в
столбце 1;
в) менять порядок усреднения при нахождении показателя;
г) принимать во внимание значения финансовых показателей за предыдущие
годы и учитывать динамику их изменения;
д) предусмотреть не один показатель уровня существенности, а несколько
- для различных статей баланса;
е) самостоятельно разработать таблицу и ввести схему расчетов уровня
существенности.
Приложение 2
ВЗАИМОСВЯЗЬ МЕЖДУ КОМПОНЕНТАМИ АУДИТОРСКОГО РИСКА
| |Аудиторская организация оценивает риск средств|
| |контроля как: |
| |Высокий |Средний |Низкий |
| |При этом уровень | | |
| |риска не | | |
| |обнаружения, | | |
| |который можно | | |
| |допустить, будет:| | |
|Аудиторская |Высокий |Наинизший |Ниже |Средний |
|организация | | | | |
|оценивает | | | | |
|внутрихозяйственн| | | | |
|ый риск как: | | | | |
| |Средний |Ниже |Средний |Выше |
| |Низкий |Средний |Выше |Наивысший |
Приложение 3
УСЛОВНЫЕ ЧИСЛОВЫЕ ПРИМЕРЫ ПРАКТИЧЕСКОГО ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЕДИНОГО ПОКАЗАТЕЛЯ
УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ
Пример 1
|Наименование базового показателя |Значение |Доля |Значение, |
| |базового |(%) |применяемое для |
| |показателя | |нахождения уровня|
| |бухгалтерск| |существенности |
| |ой | |(тыс. руб.) |
| |отчетности | | |
| |проверяемог| | |
| |о | | |
| |экономическ| | |
| |ого | | |
| |субъекта | | |
| |(тыс. руб.)| | |
|1 |2 |3 |4 |
|Балансовая прибыль предприятия |21 289 |5 |1 064 |
|Валовой объем реализации без НДС |135 968 |2 |2 719 |
|Валюта баланса |128 038 |2 |2 561 |
|Собственный капитал (итог раздела IV |20 500 |10 |2 050 |
|баланса) | | | |
|Общие затраты предприятия |101 341 |2 |2 027 |
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности
экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены
внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной
основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из
столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в
столбце 4 составляет:
(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2084 - 1064) / 2084 x 100% = 49%, т.е. почти вдвое.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(2719 - 2084) / 2084 x 100% = 30%.
Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего значительно,
а значение 2719 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине
значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс. руб.,
принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а
наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:
(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и после
округления составляет:
(2500 - 2339) / 2339 x 100% = 7%, что находится в пределах 20% (см.
Приложение 1).
Пример 2
|Наименование базового показателя |Значение |Доля |Значение, |
| |базового |(%) |применяемое для |
| |показателя | |нахождения уровня|
| |бухгалтерск| |существенности |
| |ой | |(тыс. руб.) |
| |отчетности | | |
| |проверяемог| | |
| |о | | |
| |экономическ| | |
| |ого | | |
| |субъекта | | |
| |(тыс. руб.)| | |
|1 |2 |3 |4 |
|Балансовая прибыль предприятия |63 672 |5 |3 184 |
|Валовой объем реализации без НДС |170 652 |2 |3 413 |
|Валюта баланса |80 240 |2 |1 605 |
|Собственный капитал (итог раздела IV |43 500 |10 |4 350 |
|баланса) | | | |
|Общие затраты предприятия |102 536 |2 |2 051 |
Порядок расчетов
В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за
отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое
показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:
(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(2921 - 1605) / 2921 x 100% = 45%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(4350 - 2921) / 2921 x 100% = 49%.
Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и
наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является
значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс. руб. и 4350
тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую
среднюю величину:
(3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс. руб.
В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего
показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может
оказаться иначе.
Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс. руб. и использовать
данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления
составляет:
(3000 - 2883) / 2883 x 100% = 4%, что находится в пределах 20%.
Пример 3
|Наименование базового показателя |Значение |Доля |Значение, |
| |базового |(%) |применяемое для |
| |показателя | |нахождения уровня|
| |бухгалтерск| |существенности |
| |ой | |(тыс. руб.) |
| |отчетности | | |
| |проверяемог| | |
| |о | | |
| |экономическ| | |
| |ого | | |
| |субъекта | | |
| |(тыс. руб.)| | |
|1 |2 |3 |4 |
|Балансовая прибыль предприятия |Не |5 |- |
| |используетс| | |
| |я | | |
|Валовой объем реализации без НДС |Не |2 |- |
| |используетс| | |
| |я | | |
|Валюта баланса |210 500 |2 |4 210 |
|Собственный капитал (итог раздела IV |Не |10 |- |
|баланса) |используетс| | |
| |я | | |
|Общие затраты предприятия |179 302 |2 |3 586 |
Порядок расчетов
Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня
существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются
показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее
значение:
(4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс. руб. В качестве показателя уровня
существенности выбираем 4000 тыс. руб.
Если для расчетов показателя существенности, возможно, использовать
только два числовых показателя и они сильно отличаются (например, в 2 раза
и более), можно порекомендовать аудитору, использовать свое
профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых
показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета
показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель,
а не производить усреднение.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
Гутцайт Е. M., Островский 0. M., Ремизов И. А, Отечественные правила
(стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998 год” с.99
FASB, Изложение финансовых концепций № 2 “Количественные
характеристики бухгалтерской информации”.
Робертсон Дж. Аудит. Перевод с англ. - М.: KPMQ, Аудиторская фирма
“Контакт”, 1993 год. - с. 111
Арене А., Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ. Главный редактор серии проф.
Я. В, Соколов, М.: Финансы и статистика, 1995- с. 376
Гутцайт Е. М., Островский О. М., Ремизов Н. А, Отечественные правила
(стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998 год- с.
105
Аудит Монтгомери/Ф. Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. Орейли, пер. с англ.
под редакцией Я. В, Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ,1997 год. - с. 146.
Робертсон Дж. Аудит. Перевод с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма
“Контакт”, 1993 год. - с. 111
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В.
Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс,1999 год. - с. 127
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК:
Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 1998. — 464 с.
Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. — М.: Аудит, 1997. — 432 с.
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. — 4
изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 1998. — 528 с.
Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 — СПб, 1997
Воронов В.В. и др. Общий аудит. Законодательная и нормативная база,
практика, рекомендации и методика осуществления — М.: Международная
школа управления “Интенсив” РАГС, Издательство “ДИС”, 1997 г. — 544 с.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту — 2-е изд. М.: ИНФРА,
1998
Сотникова Л. Аудит хозяйственных операций: методы и процедуры// Аудит
и налогообложение — 1997 — № 8
-----------------------
[1] В комментариях разработчики стандарта отмечают сложной выполнения
данного требования, поскольку применяемый в аудиторской фирме порядок
определения существенности обычно является коммерческой тайной.
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
|
