|
При аудиторской проверке используются различные методы получения
аудиторских доказательств:
наблюдение или участие в инвентаризации;
наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
устный опрос;
получение письменных подтверждений;
проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
проверка арифметических расчетов;
анализ.
Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат
для выявления одного или нескольких возможных нарушений.
4.4. Оформление результатов аудиторской проверки
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых
документов — аудиторского заключения и акта аудиторской проверки
бухгалтерского учета и достоверности отчетности.
Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку
достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия,
подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы
аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка
осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то
подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
Возможны четыре вида аудиторских заключений:
заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
отрицательное заключение;
заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.
Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было
обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение
устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако
такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух
вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие
исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена
недостаточно профессионально или недобросовестно.
Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных
легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки
состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам
аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.
Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений
и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем
бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.
Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если
аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния
бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены
прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою
вышестоящую организацию.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и
доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы
сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том,
какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие —
выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в
последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с
отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их
исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами
делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом,
с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента
знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим
законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых
случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух
экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному
бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр
остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего
контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием
руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и
замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и
подписывают его.
В соответствии с вышеизложенным в результате решения задач акт должен
содержать следующую информацию:
а) описание вскрытых нарушений, приведение аудиторских доказательств
фактов нарушений, отражение порядка исправления нарушений по каждой задаче
предметной области;
б) составление на выходе предметной области 2-х ведомостей:
“Сводной ведомости исправления нарушений правил ведения бухгалтерского
учета” - приложение 1 и “Свода рекомендаций, разработанных по результатам
аудита финансовой отчетности Предприятия” - приложение 2.
Акт аудиторской проверки должен содержать следующие приложения.
Приложения к аудиторскому отчету
Приложение 1
Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского
учета.
|№ |Вид нарушения |Причина |Исправительная|Рекомендация |
|п/п| |нарушения |запись |по недопущению|
| | | | |нарушений |
| | | | |впредь |
|1 |2 |3 |4 |5 |
Приложение 2
Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой
отчетности Предприятия.
|№ |Содержание рекомендации |Ожидаемый |Расчетный экономический |
|п/п| |результат от |эффект от выполнения |
| | |выполнения |рекомендации (тыс. руб.) |
| | |рекомендации | |
| | | |Прямой |Косвенный |
|1 |2 |3 |4 |5 |
Приложение 3
Полный состав годовой бухгалтерской отчетности Предприятия за аудируемый и
предшествующий аудиту год:
а) Ф. N1 “Бухгалтерский баланс”;
б) Ф. N2 “Отчет о прибылях и убытках”;
в) Ф. N3 “Отчет о движении капитала”;
г) Ф. N4 “Отчет о движении денежных средств”;
д) Ф. N5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”.
е) Ф. “Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности”;
Приложение 4
Общая информация о Предприятии.
|№ |Наименование показателя |Значение показателя |
|п/п| | |
|1 |2 |3 |
|1 |Полное наименование Предприятия | |
|2 |Сокращенное наименование Предприятия | |
|3 |Основные виды деятельности | |
|4 |Юридический адрес | |
|5 |Фактический адрес | |
|6 |Регистрационный номер | |
|7 |Дата регистрации | |
|8 |Уставный капитал | |
|9 |Свидетельство о внесении в реестр | |
| |государственного имущества: | |
| |— реестровый номер | |
| |— дата присвоения реестрового номера | |
|10 |Включено в государственный реестр Российской | |
| |Федерации предприятий-монополистов | |
|11 |Адрес налоговой инспекции, контролирующей | |
| |предприятие | |
|12 |Код ИНН | |
|13 |Идентификационный код ОКПО | |
|14 |Код территории по СОАТО | |
|15 |Код группировки по СООГУ | |
|16 |Код собственности (ОКСФ) | |
|17 |Код организационно-правовой формы | |
|18 |Код отрасли по ОКОНХ | |
|19 |Расчетный счет | |
Приложение 5
Информация об официальном аудиторе Предприятия.
|№ |Показатель |Значение показателя |
|п/п| | |
|1 |2 |3 |
|1 |Полное наименование официального аудитора, его | |
| |юридический и фактический адреса, номер | |
| |телефонов, факсов, электронной почты | |
|2 |Сокращенное наименование официального аудитора | |
|3 |Номер, дата выдачи и срок действия лицензии на | |
| |осуществление аудиторской деятельности в | |
| |соответствующей области, выданной в установленном| |
| |порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, | |
| |ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за | |
| |страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального | |
| |банка Российской Федерации | |
|4 |Номер и дата уведомления Минкомимущества России о| |
| |результатах прохождения уполномоченной | |
| |аудиторской организацией конкурсного отбора | |
Приложение 6
Ксерокопия лицензии на осуществление аудиторской деятельности в
соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России,
ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за
страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации.
Приложение 7
Ксерокопия уведомления Мингосимущества России о результатах прохождения
уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора.
Приложение 8
Информация о филиалах, дочерних и зависимых организациях Предприятия.
|№ |Полное и сокращенное|Статус |Год |Наличие отдельного |
|п/п|наименование |(филиал, |учреждения | |
| |организации |дочерняя, |организации| |
| | |зависимая | | |
| | |организация | | |
| | |и т.п.) | | |
|1 |2 |3 |4 |Расчетного |Баланса |
| | | | |счета (да, |(да, нет) |
| | | | |нет) | |
| | | | |5 |6 |
|Доля предприятия в |Виды |Юридический, |Фамилии, имена, |
|уставном капитале |производственн|почтовый |отчества, |
|организации |ой |адреса, |служебные телефоны|
| |деятельности |банковские |высших |
| | |реквизиты |Руководителей |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17
|
