|
|Материалы |1799 |1,5 |24 |
|Готовая продукция |1584 |1 |16 |
|Расчёты с покупателями и заказчиками|34395 |28 |448 |
|Краткосрочные финансовые вложения |5512 |4 |64 |
|Валюта баланса: |121732 |100 |1600 |
Таблица 18
Определение уровня существенности значимых статей пассива
бухгалтерского баланса.
|Статьи пассива |Сумма |Данные |Уровень |
| |тыс. |статьи в |существенности|
| |руб. |валюте |тыс. руб. |
| | |баланса % | |
|1 |2 |3 |4 |
|Добавочный капитал |55299 |45 |720 |
|Расчёты с поставщиками и |35341 |29 |464 |
|подрядчиками | | | |
|Расчёты с бюджетом |2726 |2 |32 |
|Авансы полученные |3469 |3 |48 |
|Валюта баланса: |121732 |100 |1600 |
Таким образом, в табл. 17 и табл. 18 определены числовые значения
максимально допустимой суммарной ошибки, содержащейся в бухгалтерской
отчетности.
Другим элементов деятельности при планировании аудита является оценка
аудиторского риска.
Риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность
организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения
после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные
искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности
нет.
Оценка внутрихозяйственного риска в отношении бухгалтерских счетов и
однотипных групп хозяйственных операций.
На уровень внутрихозяйственного риска имеют влияние следующие факторы:
- правовая среда, нормативное регулирование;
- чёткость руководства и бухгалтерского персонала;
- опыт и квалификация бухгалтерского персонала;
- возможность внешнего давления на персонал в целях достижения
определённых показателей;
- возможность контроля за деятельностью организации.
Приоритетным направлением деятельности бухгалтерии является минимизация
налоговых рисков при отсутствии интереса к экономическому содержанию
информации. На принятие бухгалтерской службой решений относительно
приоритета норм бухгалтерского и налогового законодательства оказывают
влияние инструктирующие органы, которые чисто формально используют принципы
бухгалтерского учёта для целей налогообложения.
Многие бухгалтера не следят за изменениями в нормативных актах и
принимают решения на основании не всегда компетентных и субъективных
комментариев или устных разъяснений.
Хотя бухгалтерский персонал уделяет большое внимание документальному
оформлению финансово-хозяйственных операций всё же имеют место в практике
нарушение порядка оформления.
При наличии редких, необычных, нестандартных ситуаций бухгалтерскому
персоналу нелегко найти пути разрешения проблемы, в организации не созданы
отделы методологии бухгалтерского учёта, внутреннего аудита.
Итак, оценим уровень внутрихозяйственного риска в 80 %.
Оценка риска средств контроля
Общая оценка системы внутреннего контроля показала, что надёжность
системы внутреннего контроля определена как высокая. Но тестирование
системы бухгалтерского учёта показывает, что по отдельным бухгалтерским
операциям внутренний контроль на среднем уровне, как следствие, появление
единичных и случайных ошибок.
Итак, риск средств контроля определим в размере 50 %.
Оценка риска необнаружения
Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и
риска средств контроля существует обратная связь. Определим уровень риска
необнаружения ниже среднего, а значит, следует проводить аудиторскую
проверку более детально, модифицировать аудиторские процедуры. Уровень
риска не обнаружения составит 10 %.
Для составления более эффективного плана преобразуем модель
аудиторского риска с целью вычисления риска – определить риск необнаружения
и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.
РН = (АР): (ВХР * РК) (1)
Определим уровень аудиторского риска в размере 5 %.
0,05 : ( 0,8 * 0,5) = 0,125
Таким образом, план аудитора может быть изменён в связи с
необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита.
Таблица 19
Программа аудита
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы
Планируемый аудиторский риск
Планируемый уровень существенности
|Наименование аудиторских процедур |Период |исполни|Рабочие |
| |проведения |тели |документы |
| | | |аудитора |
|1 |2 |3 |4 |
|1.Проверка полноты отражения фактов|Ежеквартальн| | |
|хозяйственной деятельности |о | | |
|Проверка полноты отражения в | |Петрова|Приказ |
|бухгалтерского учёте выручки от | |З.П. |организации об |
|продажи продукции. | | |учётной |
|Проверка полноты отражения | | |политике, форма |
|налогооблагаемого оборота. | | |№2 «отчёт о |
|Проверка полноты отражения счетов | | |финансовых |
|фактур в книге продаж и покупок | | |результатах», |
| | | |главная книга, |
| | | |журналы-ордера, |
| | | |первичные |
| | | |документы на |
| | | |отпуск готовой |
| | | |продукции, |
| | | |банковские |
| | | |выписки, |
| | | |приходные |
| | | |кассовые ордера |
Продолжение таблицы 19
|1 |2 |3 |4 |
|2.Проверка правильности соблюдения |ежегодно |Сидоро-ва |ПБУ 1/94, |
|организацией выбранного варианта | |К.Н. |учётная |
|учётной политики. | | |политика |
| | | |предприятия |
|3. Проверка корректировки |Ежеквар |Клюева Т.П. |Договоры, |
|налогооблагаемых баз |тально | |спец. Расчеты|
|3.1. Проверка корректировки операций | |Клюева Т.П. | |
|товарообмена |Ежемесячн| | |
|3.2. Проверка корректировки операций |о | |Договоры, |
|безвозмездной передачи имущества | | |спец. расчеты|
|4. Проверка правильности определения |Ежеквар-т|Токарев Г.И.|Приказы, |
|стоимости реализуемых товаров (работ,|ально | |учётная |
|услуг) при формировании | | |политика, |
|налогооблагаемой базы | | |учётные |
| | | |регистры, |
| | | |ведомости |
|5. Проверка обоснованности операций | | | |
|5.1. Проверка обоснованности |Ежегодно |Шишкина А.Г.|Нормативные |
|применения льгот | | |документы, |
| | | |первичные |
| | | |документы, |
| | | |учётные |
| |Ежеме-сяч| |регистры |
| |но |Шишкина А.Г.|Первичные |
|5.2. Проверка наличия первичных | | |документы |
|документов |Ежекварта| | |
| |льно |Шишкина А.Г.|Постановление|
| | | |№ 562 |
|5.3. Проверка обоснованности | | | |
|отнесения затрат на себестоимость в | | | |
|целях налогообложения | | | |
|6. Проверка правильности исчисления | | |Договоры, |
|НДС |Ежеква-рт|Нетунаева |приходные |
|6.1. Проверка правильности исчисления|ально |С.А. |документы, |
|НДС при поступлении объектов | | |выписка |
|имущества, ТМЦ. | | |банка, счета |
| | | |фактуры |
Продолжение таблицы 19
|1 |2 |3 |4 |
|7. Проверка достоверности |Ежеме-с|Кадникова |Главная книга,|
|бухгалтерский учёта и отчётности |ячно |О.Л. |журналы-ордера|
| | | |, отчётность |
Классификатор возможных нарушений включает перечень нарушений, которые
возможны при ведении учёта налогооблагаемых баз. Разработка классификатора
помогает аудитору в определении вопросов, которые нужно задать для
выявления данных нарушений.
Таблица 20
Классификатор возможных нарушений
|Виды нарушений |Назначаемая |
| |контрольная |
| |процедура |
|1 |2 |
|1. Отсутствие раздельного учёта затрат на производство и |«НДС 5.1.2» |
|реализацию продукции (работ, услуг) облагаемых и | |
|необлагаемых НДС | |
|2. Не указание отдельной строкой в расчётных документах |«НДС 5.2.1» |
|суммы НДС |«НДС 5.2.3» |
|3. Не полное отражение налогооблагаемой выручки для целей |«НДС 5.2.1» |
|налогообложения |«НДС 1.2.2» |
| |«НДС 1.2.3» |
|4. Отсутствие либо не правильное оформление первичных |«НДС 5.2.1» |
|документов по учёту НДС |«НДС 1.1.1» |
| |«НДС 5.2.2» |
|5. Необоснованное отнесение к зачёту сумм по НДС |«НДС 6.1.3» |
|6. Ошибки в корректировке налогооблагаемой базы по НДС |«НДС 3.1.1» |
| |«НДС 3.1.2» |
|7. Неправильное определение налогооблагаемой базы |«НДС 4.1.1» |
| |«НДС 4.1.2» |
|8. Списание НДС в уменьшение платежа в бюджет, в сумме, не |«НДС 7.1.3» |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
