|
1992 года. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету
90 «Продажи».
В течение месяца по счетам 90,91 записи производятся в обычном порядке.
Введение нового плана счетов – это еще один шаг в выполнении
программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности, принятой Правительством
РФ 06.03.1998 года
2.2. Анализ системы внутреннего контроля налогооблагаемых баз
Анализ системы внутреннего контроля очень важен для аудитора, ибо,
чем эффективнее эта система, тем меньше его риск при проведении проверки.
Это объясняется тем, что управление организацией связано с осуществлением
непрерывного контроля, охватывающего все стороны его деятельности. Это и
выписка документов, и их визирование ответственными работниками
администрации, и взаимосверки, и другие многочисленные процедуры,
формирующие систему внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля, созданная руководством организации,
может быть эффективной или неэффективной в зависимости от способности
решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных
рисков. Проведём оценку информации, необходимой для разработки стратегии
проверки.
Таблица 11
Первичная оценка надёжности системы внутреннего контроля.
|Организационная структура объекта исследования |Да |Нет |Не |
| | | |харак-терн|
| | | |о |
|1 |2 |3 |4 |
|1.Разработана и утверждена схема организационной | | | |
|структуры предприятия по отделам (функциональным |1 | | |
|обязанностям на МП) с указанием управленческих | | | |
|связей, подчиненности отделов. | | | |
|2. Разработана и утверждена схема организационной | | | |
|структуры подразделения, ответственной за ведение |1 | | |
|бухгалтерский учёта с указанием управленческих | | | |
|связей, подчиненности исполнителей | | | |
|3. Имеется разработанный и утвержденный график | | | |
|документооборота в виде перечня работ по созданию, | |0 | |
|проверке и обработке документов, с указанием их | | | |
|взаимосвязи и сроков выполнения работ | | | |
Продолжение таблицы 11
|1 |2 |3 |4 |
|4. Распределение обязанностей и полномочий между | | | |
|сотрудниками, обеспечивающими осуществление |1 | | |
|реальной, коммерческой и финансово-хозяйственной | | | |
|деятельности и сотрудникам | | | |
|5. Разделение функций между работниками, | | | |
|выполняющими операции на определённом участке с |1 | | |
|возможностью контроля за ведением учёта на участке | | | |
|в целом | | | |
|6. Имеются должностные инструкции для работников | | | |
|бухгалтерских и учётных служб с распределением |1 | | |
|обязанностей, определением ответственности и | | | |
|установления пределов полномочий в соответствии с | | | |
|занимаемой должностью | | | |
|7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право |1 | | |
|подписи первичных документов | | | |
|8. При наличии в учёте дефицитных и дорогостоящих |1 | | |
|ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться| | | |
|ими. | | | |
|9. Назначены приказом материально ответственные | | | |
|лица. Заключены с ними договора о полной |1 | | |
|материальной ответственности. Обеспечение условий | | | |
|сохранности имущества, денежных средств, учётных | | | |
|регистров, документов. | | | |
|10. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, | | | |
|денежных средств. Имеется склад с соответствующими |1 | | |
|оборудованными местами; | | | |
|склад охраняется или оснащен охранной |1 | | |
|сигнализацией; | | | |
|денежные средства и бланки строгой отчетности | | | |
|хранятся в сейфах и доступ к ним ограничен. |1 | | |
|11. В целях контроля за сохранностью документации |1 | | |
|прошнурованы и последовательно пронумерованы для | | | |
|облегчения их поиска при необходимости. | | | |
|12. Учётные регистры хранятся в сейфах или в |1 | | |
|отдельных специально оборудованных помещениях | | | |
|13. Утверждены и действуют внутренние | | | |
|контролирующие органы: | | | |
|служба внутреннего аудита; | |0 | |
|разработано в соответствии с Уставом и действует | | | |
|Положение о ревизоре и ревизорной комиссии; |1 | | |
|инвентаризационная комиссия |1 | | |
Продолжение таблицы 11
|1 |2 |3 |4 |
|14. Внутренними контролирующими органами | | | |
|проводятся ревизионные и инвентаризационные, | |0 | |
|плановые и | | | |
|проверки на предмет выявления соответствия данных | | | |
|бухгалтерский учёта фактическому наличию | | | |
|начисленных налогов | | | |
|15. В соответствии с учётной политикой | | | |
|установленными сроками проводится инвентаризация |1 | | |
|склада на предмет наличия ТМЦ; |1 | | |
|основных средств, МБП; |1 | | |
|готовой продукции, товаров; | |0 | |
|незавершённого производства; |1 | | |
|нематериальных активов; |1 | | |
|имущества на ответственном хранении; |1 | | |
|инвентаризация бланков строгой отчётности, ценных | |0 | |
|бумаг; | |0 | |
|финансовых вложений; | | | |
|кредитов, заёмных средств, сверка налогов с ГНИ. | | | |
|16. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится |1 | | |
|только на основании доверенностей | | | |
|17. Проводится мероприятие по обучению, повышению | | | |
|квалификации кадров, например, инструктаж и | | | |
|обучение; |1 | | |
|с членами инвентаризационной комиссии относительно| | | |
|порядка проведения и оформления результатов |1 | | |
|инвентаризации имущества; |1 | | |
|с кассиром – о правилах совершения кассовых | | | |
|операций; | | | |
|с материально ответственными лицами – по вопросам | | | |
|ведения учёта, правилам приёмки и отпуска ТМЦ; | | | |
|с бухгалтерским персоналом – по обучению | | | |
|правильности начисления налогов | | | |
|Итого: |87% |13% | |
Условные обозначения:
1 – ответ «да»
0 – ответ «нет»
При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля
принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется
периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности.
Выполнив первичную оценку надёжности системы внутреннего контроля, можно
определить уровень надёжности СВК как высокий.
Средства контроля, т.е. конкретные действия и мероприятия вытекают
из разработанной руководством учётной политики организации и служат для ее
реального воплощения. Средства контроля должны обеспечить:
- достаточное разделение обязанностей;
- авторизацию (разрешенность) операций;
- правильное документирование операций и их учёт;
- обеспечение сохранности активов и бухгалтерских записей;
- независимые проверки деятельности.
Таблица 12
Оценка системы внутреннего контроля по разделам
|Разделы |Оценка |Последствия |
|1 |2 |3 |
|Организационна|высокая |Отсутствие чёткого документооборота при наличии |
|я структура | |организационной структуры предприятия приводит к |
|объекта | |своевременному отражению финансово-хозяйственных |
| | |операций в бухгалтерском учёте. |
|Разделение |высокая |Четкое распределение обязанностей, |
|обязанностей, | |ответственности является основой действительности|
|ответственност| |СВК, позволение определить результативность |
|и | |работы каждого сотрудника и контролировать |
| | |выполнение возложенных на него обязанностей, |
| | |ограничивает возможность злоупотреблений. Данные |
| | |мероприятия создают основу для действенного |
| | |внутрипроизводственного контроля, способствует |
| | |тому, чтобы СВК функционировала эффективно и |
| | |регулярно. |
|Внутренний |высокая |Данные мероприятия обеспечивают действенность и |
|контроль | |эффективность СВК, являются дополнительным |
|активов, | |подтверждением достоверности бухгалтерских и |
|обеспечение их| |финансовых документов. |
|сохранности | | |
|Кадровая |высокая |Уровень квалификации, компетенции заслуживающего |
|политика | |персонала четко определёнными обязанностями |
| | |соответствует требованиям занимаемых должностей. |
Из данных табл. 12 уровень системы внутреннего контроля по разделам
высокий.
Таблица 13
Подтверждение оценки существующих элементов внутрипроизводственного
контроля
|Оценка учётной системы (учётный контроль) |Да |Нет |
|1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером с | | |
|целью контроля полноты отражения в учёте всех осуществляемых |1 | |
|хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок | | |
|действующей методологии | | |
|Договорные обязательства | | |
|2. При использовании на предприятии корреспонденции счетов, не | | |
|предусмотренный планом счетов, указанные проводки не приводят к |1 | |
|нарушению методологии учёта и как следствие, существенным | | |
|искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата | | |
|3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством, как |1 | |
|в целом, так и в конкретных случаях | | |
|4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учёте |1 | |
|только на основании первичных документов | | |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11
|
