зрения FАSВ, но требуется SЕС. Но FАSВ и GАSВ могут потребовать

представления к основным финансовым отчетам дополнительной информации.

В настоящее время в качестве дополнительной требуется представлять

информацию о запасах нефти, газа и других минеральных ресурсов.

Проблемы могут возникать, если: 1) требуемая информация отсутствует;

2) информация в значительной степени отклоняется от требований GААР; 3)

аудиторы не могут ознакомиться с информацией; 4) в информации,

представленной руководством компании, отмечается, что аудиторы

ознакомились с ней, но не говорится, что они не дали заключения по

этой информации; 5) информация представлена вместе с основными

финансовыми отчетами (например, в сносках), но не указано, что она не

проверена аудиторами. В таких случаях аудиторы должны внести дополнения

в аудиторский отчет или отказаться от заключения по этой информации.

В первых трех случаях в расширенном аудиторском отчете указывается на

отсутствие информации, ее несоответствие GААР или невозможность

ознакомиться с ней. В двух последних случаях к стандартному отчету

добавляется отказ аудиторов дать заключение по дополнительной информации,

чтобы пользователи финансовых отчетов знали об этом.

Пояснения. Аудиторы могут обогатить информационное содержание

стандартного положительного аудиторского отчета, добавив один или

несколько параграфов, поясняющих важные или полезные для пользователей

вопросы. Пояснение может использоваться, когда аудитор намерен

составить положительное заключение. Примеры вопросов, по которым можно

дать пояснения: указание на то, что проверяемый объект - филиал более

крупной экономической единицы; описание влияния изменения

бухгалтерских принципов, взаимных операций проверяемого объекта с

зависимыми сторонами; влияния событий, происшедших после балансовой

даты. Пример пояснения, касающегося операций компании с зависимыми

сторонами, показан в табл. № 12.

Таблица № 12 Пример параграфа, привлекающего внимание к какой-либо

проблеме

|Отчет независимых аудиторов |

| |

|Совету директоров и |

| |

|акционерам “КОМПАНИИ”: |

| |

|(Стандартный вводный раздел) |

|(Стандартный основной раздел) |

| |

|Как более полно изложено в примечаниях б, 7 и 10 к консолидированным |

|финансовым отчетам, компания проводила определенные операции с |

|заинтересованными сторонами. Невозможно определить, являются ли |

|результаты таких операций теми же, что и результаты операций с |

|полностью независимыми сторонами, |

| |

| |

|(Стандартное заключение) |

| |

|(Подпись аудитора) |

Заключение: отчетность при наличии необходимой доказательной информации

Для нескольких видов отчетов требуется необходимая доказательная

информация в полном объеме - для положительного заключения (включая

заключение согласно Правилу 203, заключения по финансовым отчетам,

составленным на основе иных, чем GААР, бухгалтерских принципов,

корректировка заключения и сравнительных отчетов предыдущего

периода, указания на возможность использования работы других аудиторов).

Такая информация необходима и для отрицательного заключения. Выводы

аудиторов об отклонениях от общепринятых бухгалтерских принципов и

ссылки на изменение принципов учета также должны быть обоснованными.

Дополнения к аудиторским отчетам, связанные с промежуточными

финансовыми отчетами и необходимой дополнительной информацией,

базируются на полученной аудиторами информации и их опыте. Все

аудиторские заключения перечисленных видов должны составляться на

основе необходимой доказательной информации.

ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ НЕДОСТАТОЧНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Может возникнуть ситуация, когда аудиторы не в состоянии получить

доказательную информацию в объеме, достаточном для заключения о финансовых

отчетах в целом. Это происходит, когда нет уверенности в том, что

экономическая единица будет продолжать свою деятельность (принцип

непрерывности) и когда аудиторская проверка выполняется не полностью.

Отказ в выдаче заключения - это результат отсутствия достаточной

информации.

Общий отказ в выдаче заключения

Если недостаточность информации - следствие ограничений клиента на

масштаб аудиторской проверки, или важная для аудиторов информация не

может быть получена по другим причинам, то в основном разделе отчета

следует объяснить эти обстоятельства. Ограничения вводятся в основной

раздел только тогда, когда существуют ограничения на проведение

аудиторских процедур или процедуры невозможно выполнить из-за

недостаточности доказательной информации, что ведет к выдаче

заключения с ограничениями или к отказу составлять заключение. Если

аудиторская проверка ограничена по определенным направлениям (например,

клиент не позволяет аудитору получить подтверждение дебиторской

задолженности), но по другим процедурам получена необходимая

информация, нет необходимости вносить ограничения в основной раздел

стандартного отчета. Эти ограничения необходимы только тогда, когда

выдается заключение с ограничениями или аудиторы отказываются от

составления заключения.

Отказ в выдаче заключения необходимо обосновать. Пример табл. № 13

взят из SAS 58 "Отчеты о проверенных финансовых отчетах". Отчет

начинается словами "Мы были приглашены провести аудиторскую проверку

..." вместо "Мы провели ...", поскольку проверка не была завершена

из-за отсутствия необходимой доказательной информации. Вводный раздел,

касающийся ответственности аудитора за отчет, и стандартный основной

раздел отсутствуют, поскольку в аудиторском отчете содержится отказ в

выдаче заключения.

Таблица № 13 Отказ от реализации

|Отчет независимых аудиторов |

| |

|Совету директоров “КОМПАНИЯ” |

| |

|Мы были приглашены провести аудиторскую проверку |

|прилагаемых балансов “КОМПАНИЯ” на 31.12.19Х2 г. и 31,12.19Х1 г. и|

|соответствующих отчетов о доходах, нераспределенной прибыли и |

|изменении финансового положения за эти два года. Ответственность за|

|эти отчеты несут руководители компании. Компания не проводила |

|инвентаризацию МПЗ[8] в 19Х2 г. и 19Х1 г., оцененных в |

|финансовых отчетах на 31,12.19Х2 г. в 1 млн. дол. и на 31.12.19Х1 |

|г. в 1,5 млн. дол. Кроме того, информация, подтверждающая |

|стоимость недвижимого имущества и оборудования, приобретенного до|

|31.12.19Х1 г., недоступна. Компания не позволяет провести |

|другие аудиторские процедуры проверки МПЗ, недвижимости и |

|оборудования. |

|Поскольку компания не провела инвентаризацию, и мы лишены |

|возможности провести другие аудиторские процедуры, чтобы |

|получить необходимые данные о количестве МПЗ и стоимости |

|недвижимости и оборудования, масштаб нашей проверки |

|недостаточен, чтобы сделать заключение, и мы не составили |

|заключение по этим финансовым отчетам. |

| |

|(Подпись аудитора) |

Непрерывность

Общепринятые бухгалтерские принципы базируются на концепции

непрерывности. Это означает, что экономическая единица будет

продолжать свою деятельность и своевременно выполнять обязательства без

реализации значительной части своих активов (кроме той, что является

обычной для деятельности этой экономической единицы), пересмотра

долговых обязательств, навязанной извне реорганизации ее операций

(например, реорганизация банка по требованию федеральной корпорации по

страхованию депозитов) и т.д. заключение о том, что финансовые отчеты

экономической единицы соответствуют GААР, означает

предположение, что ее настоящая деятельность будет продолжаться в

обозримый период - более года.

Вопросы непрерывности сложны, поскольку аудиторам

необходимо оценить проблемы, касающиеся финансовом анализа, стратегии,

бизнеса и финансовых прогнозов.

Большинство руководителей отказываются закрывать свое

предприятие без серьезных попыток сохранить его. Иногда эти

оптимистические попытки продолжаются вплоть до объявления банкротства

и ликвидации по требованию кредиторов. Аудиторы неохотно разрушают

веру в возможность сохранения предприятия. Руководство компании и

аудиторы рассматривают указание на финансовые затруднения в

аудиторском отчете (в специальном дополнительном разделе или при

отказе выдачи заключения, когда существуют сомнения в непрерывности

деятельности предприятия> как предсказание, которое само по себе приводит

к банкротству. Такая точка зрения распространена и препятствует

тому, чтобы аудиторы принимали во внимание вопросы непрерывности.

Аудиторы обязаны определить, есть ли обоснованные сомнения в

непрерывности деятельности компании, не должны игнорировать признаки

финансовых затруднений и действовать, исходя из предположения, что

компания будет продолжать свои операции. Финансовые затруднения,

проблемы с рабочей силой, недостаток сотрудников на ключевых

должностях, судебные процессы и т. п. могут быть важными сигналами о

неустойчивом положении компании. Элементы гибкой финансовой политики

(возможность быстрой реализации активов, договоренности с банками о

предоставлении займов, рост задолженности, ограничение дивидендов)

также могут использоваться как часть стратегии выживания компании.

В результате исследований в сфере учета и финансов разработаны

несколько моделей предсказания банкротства. В этих моделях доступная

финансовая информация широко используется для выявления возможных

банкротов. Аудиторские фирмы могут использовать эти модели как средство

анализа. Аудиторские стандарты не упоминают об исследовательских

моделях, определяя вместо этого много специфических направлений и

элементов внутренней информации для анализа.

Если существуют сомнения в непрерывности деятельности

компании, можно использовать три вида аудиторских отчетов. Во-первых,

стандартный отчет с положительным заключением и дополнительным

разделом, где внимание пользователей привлекается к раскрытию

руководством компании проблемы непрерывности (табл. № 14). Во-вторых,

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8