|По нашему мнению, финансовые отчеты во всех |

|существенных аспектах практически точно |

|отражают консолидированное положение“КОМПАНИИ” на |

|31.12.1988 г. и 31.12.1987 г. и консолидированные результаты |

|операций и изменение финансового положения за каждые три |

|года периода, завершившегося 31,12.1988 г., в соответствии с|

|общепринятыми бухгалтерскими принципами. |

| |

| |

|Аудиторская компания |

|27 января 1989 г. |

можно оценить, используя требования GААР[4], но аудиторы должны

также учитывать информационные потребности инвесторов, кредиторов и

других пользователей, показывая необходимость раскрытия информации, не

требуемой GААР. В судебных исках инвесторы часто предъявляют претензии

к недостаточной информативности раскрытий.

ВЛИЯНИЕ МАТЕРИАЛЬНОСТИ ИНФОРМАЦИИ НА СОДЕРЖАНИЕ АУДИТОРСКИХ ОТЧЕТОВ[5]

Составляя отчет, аудитор может игнорировать нематериальную информацию и

рассматривать ее как несуществующую. Но если неточности отступления от

СААР, изменения в учете и прочее оказывают достаточно ощутимое влияние на

финансовые показатели, необходимо внести изменения в стандартный

аудиторский отчет. На практике, решая вопрос о том, достаточно ли

материальна информация, чтобы внести такие изменения, необходимо

разграничивать меньшую и большую степени материальности. Информация

меньшей степени материальности важна и ее необходимо раскрыть или

следует внести соответствующие ограничения в заключение.

Такую информацию проигнорировать нельзя. Большой степени

материальности информация очень важна и значительно влияет на содержание

аудиторского отчета. В аудиторских стандартах указываются основные

причины, приводящие к отклонениям от стандартного положительного

аудиторского отчета. Эти причины и требуемые в соответствии с влиянием

материальности виды отчетов показаны в табл. № 2. Из нее видно, что при

меньшей степени материальности в каждый отчет вносятся ограничения, а при

большей степени материальности отчет становится отрицательным или аудитор

отказывается сделать заключение.

ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТЕ ДОСТАТОЧНОЙ И УБЕДИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ

Решение о содержании аудиторского отчета можно также принимать, исходя

из собранной информации. Далее в этой главе будет описан именно такой

подход к принятию решений, поскольку он обеспечивает необходимый выбор из

всех вариантов отчета и непосредственно связан с технической и

процедурной сторонами проверки.

Аудиторы находятся в наиболее благоприятной ситуации, когда

располагают всей информацией, необходимой для принятия решения о форме и

содержании отчета. Если необходимо составить положительный отчет, можно

использовать его стандартную форму без каких-либо модификаций.

Аудиторы также должны обладать достаточной и убедительной

информацией, чтобы внести в стандартный отчет следующие ограничения,

модификации и дополнения:

- положительное заключение, данное в соответствии с Правилом 203 Кодекса

профессиональном поведения АIСРА, с объяснениями отклонений от

требований FАSВ;

- положительное заключение о финансовых отчетах, составленных на основе

иных, чем GААР, бухгалтерских принципах;

- заключение с ограничениями или отрицательное заключение в связи с

отступлениями от GААР;

пояснительный раздел об изменениях бухгалтерских принципов;

- различные заключения по финансовым отчетам предыдущих лет, если

аудиторский отчет составляется по финансовым отчетам текущего года;

Таблица № 2 Обстоятельства, требующие отступлений от стандартного

положительного отчета

|Условия отступлении от |Необходимая форма отчета |

|стандартного отчета | |

| |Меньшая материальность|Большая материальность |

|Отступление от |Ограничение на |Отрицательное |

|официальных требований |исключения: отдельный |заключение: отдельный |

|(например FASВ) |параграф с раскрытием |параграф с раскрытием |

| |причин последствий[6] |причин последствий |

|Отступление от GAAP |Ограничение на |Отрицательное |

| |исключения: отдельный |заключение: отдельный |

| |параграф с раскрытием |параграф с раскрытием |

| |причин последствий |причин последствий |

|Несоблюдение принципа | |

|последовательности |См. табл. № 7 |

|(изменение GААР) | |

|Отсутствие заключения | |

|предшествующего | |

|аудитора о |Пояснительный параграф об изменении предыдущего |

|сопоставляемых |заключения или изложение предыдущего отчета |

|финансовых отчетах или | |

|его отличие от текущего| |

|заключения | |

|Заключение, частично |Положительное заключение. Во вводном разделе |

|основанное на отчете |раскрывается степень использования отчета |

|другого независимого |другого аудитора, а в заключении содержится |

|аудитора |ссылка на него |

|Не проанализированы или| |

| | |

|отсутствуют |В расширенном аудиторском отчете раскрывается |

|поквартальные |отсутствие данных или их неполный анализ |

|данные, требуемые |аудитором |

|SЕС[7] | |

| | |

|Отсутствует или не | |

|соответствует |В расширенном аудиторском отчете подчеркивается,|

|требованиям FASB |что отсутствует такая информация либо есть |

|информация, |отступления от требований FASВ |

|необходимая в | |

|соответствии с их | |

|указаниями | |

|Прочая информация не |В расширенном отчете раскрываются несоответствия|

|соответствует | |

|проверенным | |

| | |

|данным | |

|Необходимость выделить |Положительное заключение. В отдельном параграфе |

|некоторый момент |обсуждается раскрываемая проблема |

|Нарушение независимости|Отказ от заключения: в отчете указывают только |

| |то, что аудитор не является независимым |

|аудитора | |

| |Положительное |Отказ от заключения: |

|Ограничение масштаба |заключение: ссылка на |отдельный параграф с |

|проверки (недостаток |возможное влияние на |описанием ограничений |

|информации) |показатели финансовых | |

| |отчетов | |

| |Положительное | |

| |заключение: отдельный | |

| |параграф, где |Отказ от заключения: |

|Неопределенность |акцентируется внимание|отдельный параграф с |

| |на примечаниях |объяснением причин |

| |руководителей компании| |

| |к финансовым отчетам | |

-

- объяснения, касающиеся использования услуг и отчетов других независимых

аудиторов;

- дополнительный пояснительный параграф, где разъясняются проблемы,

связанные с информацией квартальных финансовых отчетов, необходимой

дополнительной, или противоречивой информацией, или подчеркивается

важность этих проблем.

Положительное заключение

В соответствии с аудиторскими стандартами в положительном заключении

указывается, что финансовые отчеты точно представляют финансовое

положение, результаты операций и движение наличных средств компании в

соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами, которые

требуют и адекватности раскрытий. Заключение основывается на GААР,

относящихся к стандартам финансовом учета. Однако в Правиле 203 Кодекса

профессионального поведения АIСРА отмечается, что соблюдение требуемых

бухгалтерских принципов может привести к искажению информации

финансовых отчетов.

Правило 203. СРА не должен: 1) давать заключение или

утверждать с определенностью, что финансовые отчеты или другая

финансовая информация представлены в соответствии с общепринятыми

бухгалтерскими принципами или 2) утверждать, что он не осведомлен

ни о каких значительных изменениях, которые следовало бы внести в

эти отчеты, чтобы привести их в соответствие с общепринятыми

бухгалтерскими принципами, - если эти отчеты или информация

содержат отклонения от бухгалтерских принципов,

установленных уполномоченными на то органами, и имеющих существенное

влияние на финансовые отчеты в целом. Однако, если отчеты

содержат такую информацию, и СРА может показать, что это является

результатом особых обстоятельств, и что иначе информация станет

неточной, СРА не нарушит данное правило, если опишет эти

отклонения, их влияние на финансовые отчеты, а когда возможно, - то

и причины, по которым выполнение бухгалтерских принципов приведет к

искажению отчетов.

Согласно Правилу 203 финансовые отчеты могут содержать отклонения

от бухгалтерских стандартов, выпущенных FАSВ или GАSВ (или их

предшественниками), и аудиторам разрешается, объяснив необходимость

таких отклонений, составить положительное заключение. Пример такого

отчета показан в табл. № 3.

Иная, чем GААР, основа представления финансовых отчетов

Иногда компании представляют финансовую информацию в соответствии

не с СААР, а с другими бухгалтерскими принципами, определяющими все

важнейшие финансовые показатели. Например: 1) отчеты могут

составляться страховыми компаниями, в соответствии с правилами учета,

установленными регулирующими органами штатов; 2) по налоговому методу

учета; 3) по кассовому методу учета; 4) по другим, ясно определенным

методам составления отчетов в постоянных ценах или с учетом корректировок

на изменение уровня цен.

При использовании иных, чем GААР, методов учета, первый стандарт

отчетности считается соблюденным, если в аудиторском отчете указано,

что финансовые отчеты намеренно представлены не в соответствии с

GААР. При этом критерии GААР замещаются критериями, которые можно

применять в данной системе учета.

Таблица № 3 Отчет, соответствующий Правилу 203

|Отчет независимых общественных бухгалтеров |

| |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8