Налог на добавленную стоимость

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет

части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и

определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и

услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства

и обращения.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении

товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с

территории Российской Федерации, определяется инструкцией Государственного

таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой

службы Российской Федерации от 30 января 1993 г. № 01-20/741, 16 «О порядке

применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров,

ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории

Российской Федерации».

II. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) организации независимо от форм собственности и ведомственной

принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации

статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия;

хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды

организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую

деятельность;

б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие

производственную и иную коммерческую деятельность;

в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие

производственную и иную коммерческую деятельность;

г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций

(предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации,

самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

д) международные объединения и иностранные юридические лица,

осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на

территории Российской федерации;

Налогоплательщики, указанные в подпунктах «а» - «д» настоящего пункта,

в дальнейшем именуются «организации» или «предприятия».

III. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Объектами налогообложения являются:

а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров,

выполненных работ и оказанных услуг;

б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с

таможенными режимами, установленными таможенным законодательством

Российской Федерации.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по

реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных

на стороне.

В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в

том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и

другие виды недвижимого имущества;

. электро и тепло энергия, газ, вода.

При реализации работ объектом налогообложения являются объемы

выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских,

опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских,

реставрационных и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка,

полученная от оказания:

а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку

(передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии,

услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

б) услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе

по лизингу;

в) посреднических услуг;

г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

д) услуг физической культуры и спорта;

е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

ж) рекламных услуг;

з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному

обеспечению;

и) других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли. 8. К оборотам,

облагаемым налогом, относятся также:

а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации

(предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся

на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары

(работы, услуги);

в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров

(работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам,

включая работников предприятия;

г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу

залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

IV. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых

товаров (работ, услуг), исчисленная:

— исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них

налога на добавленную стоимость;

— исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без

включения в них налога на добавленную стоимость;

— исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов,

включающих в себя налог на добавленную стоимость.

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы,

в него включается сумма акцизов.

В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями

(предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по

оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей,

поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ

(услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в

порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары

(работы, услуги).

Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей,

полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и

российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После

подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном

порядке налог на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими

организациями (предприятиями), подлежит зачету.

Для подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в налоговые

органы в обязательном порядке представляются документы, предусмотренные:

по экспортным товарам — в пункте 22 раздела IX настоящей инструкции;

по экспортным работам и услугам — в разделе VI настоящей инструкции.

Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок

товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в

соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации «О налоге на

добавленную стоимость», а также в счет выполнения работ (услуг), местом

реализации которых согласно пункту 5 статьи 4 вышеназванного Закона не

является Российская Федерация, налогом на добавленную стоимость не

облагаются.

Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями

российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление

целевых программ с последующим отчетом об их использовании, объектом

налогообложения не являются.

К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый

налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые

на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46

«Реализация продукции (работ, услуг)»), предусматриваемые в бюджетах

различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.

Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого

бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную

стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом

случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за

счет вышеназванных источников.

Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица

осуществляется на основе договора между ее участниками, По договору о

совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения

имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной

или другой цели, не противоречащей законодательным актам.

Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и

полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у

того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение

общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в

рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную

стоимость в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного)

баланса в баланс организации (предприятия), ведущего общие дела, не

включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной

деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной

деятельности, причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.

Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников

совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на

добавленную стоимость.

По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции

(работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей

налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы,

услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической

себестоимости.

В случае если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по

ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских

свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на

эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой

продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена

реализации продукции.

Под рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на

момент реализации товаров (работ, услуг) при совершении сделки. Под

регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности,

которая определяется исходя из экономической возможности покупателя

приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. При

этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или

группа населенных пунктов, находящиеся в пределах границ административно-

территориальных, национально-государственных образований.

Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации продукции

по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовало

(реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической

себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены,

исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.

В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости

приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога,

уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации

товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций

(предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих

платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

При обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами)

либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из

средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой

или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором

осуществлялась указанная сделка (пример № 1), а в случае отсутствия

реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц — исходя

из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации

(пример № 2), но не ниже фактической себестоимости.

Пример № 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог.

метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость одного пог. метра

которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям 100

пог. метров такой ткани по цене (без учета налога на добавленную стоимость)

4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров — по 4200 руб. и 500 пог. метров

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5