выработки общепринятых международных правил учета, особенно если примет во

внимание отсутствие согласия по вопросу, что же есть прогресс.

Реформа бухгалтерского учета в России

Этапы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности

Реформа бухгалтерского учёта невозможна без серьёзных корректив в

законодательстве, прежде всего в налоговом и гражданском. Наш бухгалтерский

учёт традиционно ориентирован на налоговое законодательство и возникает

проблема необходимости ведения учёта одновременно для налоговых органов и

для целей финансового рынка, не говоря о том, что из-за несовершенства

нашего налогового законодательства практически все предприятия ведут так

называемую “чёрную” бухгалтерию. Так, в результате анализа Гильдии

финансовых аналитиков России выяснилось, что если принять за 100 % сумму

средств, остающихся у предприятия после покрытия всех операционных

расходов, то оно должно уплатить налогов на 124 %. Если говорить о налоге

на прибыль, то для всех очевидна некорректность налогооблагаемой базы для

него, и предприятия, ведущие учёт одновременно по нашей и западной системе,

обнаруживают, что налог на прибыль часто берётся с убытков предприятия. Это

лишний раз доказывает, что реформирование системы бухгалтерского учёта

должно осуществляться в комплексе с соответствующими изменениями в смежных

отраслях законодательства.

26 декабря 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому

учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института

профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в

рыночной экономике России (далее - Концепция).

По-видимому, именно эту дату и следует считать официальной датой

начала перехода на международные стандарты бухгалтерского учета и

отчетности. Эту мысль подтверждает и то, что наибольшая активность Минфином

РФ в разработке и утверждении новых Положений по бухгалтерскому учету была

проявлена именно в течение 1998-1999 гг. За этот период были вновь

разработаны пять новых Положений - ПБУ 5/98, ПБУ 7/98, ПБУ 8/98, ПБУ 9/99 и

ПБУ 10/99. фактически в этот же срок попадает и ПБУ 6/97,разработанное в

1997 году, но, в связи с длительностью процесса регистрации в Минюсте РФ,

увидевшее свет только в начале 1998 года. Кроме того, с разной степенью

существенности были переработаны (с целью приближения к международным

стандартам) еще Два Положения - ПБУ 1/98, и ПБУ 4/98. Таким образом, из

общего числа действующих в настоящее время Положений по бухгалтерскому

учету не перерабатывались с момента утверждения только два -ПБУ 2/94, ПБУ

3/95. По нашим сведениям деятельность по их переработке в настоящее время

осуществляется достаточно активно и, уже в течение первого полугодия 2000

года можно ожидать появления переработанных текстов указанных ПБУ.

Прежде чем переходить к характеристике современного состояния

отечественного бухгалтерского учета и его соответствия международным

стандартам, необходимо несколько слов сказать о самой Концепции в свете

действующих законодательных и нормативных актов.

Во вводной части Концепции сказано, что концепция бухгалтерского

учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики,

была обусловлена общественным характером собственности и потребностями

государственного управления экономикой. Главным потребителем информации,

формирующейся в бухгалтерском учете, выступало государство в лице

отраслевых министерств и ведомств, планирующих, статистических и финансовых

органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала

задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного

поведения хозяйствующих субъектов.

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-

правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации

концепции бухгалтерского учета. Новая концепция бухгалтерского учета и

разрабатываемые на ее основе правила и нормы постановки и ведения

бухгалтерского учета хозяйствующими субъектами, равно как контроля за

достоверностью и надежностью финансовой информации, должны создать элементы

рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный климат для частного

инвестирования, в том числе иностранных инвестиций.

То есть уже во втором абзаце Концепции делается акцент на

необходимость ориентирования бухгалтерского учета на нужду инвесторов.

Далее в Концепции формулируются цели бухгалтерского учета, причем

отдельно определяется цель учета для внешних и для внутренних

пользователей. Цель бухгалтерского учета, которая считалась основной –

формирование достоверной информации для принятия управленческих решений -

определена, как цель для внутренних пользователей, а по расположению в

тексте можно сделать вывод, что она является второстепенной.

В пункте 3.3. Концепции приведен перечень заинтересованных

пользователей бухгалтерской отчетности: «Заинтересованными пользователями

могут быть реальные и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы,

поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и

общественность в целом».

Для сравнения, в соответствии с пунктом 3 статьи 1 Закона о

бухгалтерском учете формирование полной и достоверной информации о

деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой

внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям,

учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также

внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской

отчетности.

То есть, положения Концепции в этой части противоречат Закону о

бухгалтерском учете - Концепция на первый план выводит необходимость

организации бухгалтерского учета в преимущественно в интересах внешних

пользователей, а конкретно -потенциальных инвесторов, а Закон о

бухгалтерском учете - в интересах внутренних пользователей - руководителей,

учредителей и собственников имущества. Заметим, что формулировка Закона о

бухгалтерском учете в Большей степени соответствует положениям статьи 2 ГК

РФ, в которой сформулировано понятие предпринимательской деятельности

-деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от

пользования имуществом, продажи .товаров, выполнения работ или оказания

услуг. То есть основным участником предпринимательской деятельности

являются юридические и физические лица, сформировавшие уставный капитал

организации и имеющие исключительные права на распределение полученной

прибыли. Инвесторы к таким лицам не относятся - в деятельности коммерческой

организации они участвуют только заемным капиталом (независимо от того,

предоставляется он в виде займов или в виде целевого финансирования), а

прибыль получают от использования авансированного капитала в части,

оговоренной соглашением с собственниками организации. В принятии

управленческих решений инвесторы могут принимать участие, но их влияние

редко может быть решающим (в том случае, если такие решения принимаются в

соответствии с действующим законодательством, а не исходя из краткосрочных

интересов части собственников)

Первые серьезные проблемы в применении разработанных Положений по

бухгалтерскому учету могут возникнуть уже в связи с составлением и

представлением отчетности за 1999 год. Так, ПБУ 7/98 и ПБУ 8/98 обязывают

организации отражать в отчетности оценку условных фактов хозяйственной

деятельности и событий, происшедших после отчетной даты. Однако, в

нормативных документах МНС РФ отсутствуют указания о корректировке данных

отчетности, представляемой в налоговые органы в виде налоговых деклараций с

учетом указанных фактов.

Справедливости ради, следует заметить, что пункт 2.4. Концепции

делает некоторые исключения для субъектов малого предпринимательства:

«Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования

юридического лица, филиалы и представительства иностранных организаций,

осуществляющие деятельность на территории Российской федерации, могут вести

учет лишь в целях налогообложения. Для субъектов малого предпринимательства

могут устанавливаться упрощенные формы реализации отдельных положений

Концепции...». Для прочих же адресантов бухгалтерской отчетности,

потребуются дополнительные разъяснения.

В развитие Концепции Правительством РФ от 06.03.98 № 283 утверждена

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности (далее - Программа).

В программе:

• сформулирована цель реформирования системы бухгалтерского учета

- приведение национальной системы бухгалтерского учета в

соответствие с требованиями рыночной экономики и международными

стандартами финансовой отчетности.

• определены задачи реформы:

• сформировать систему стандартов учета и отчетности,

обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую

очередь инвесторов;

• обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с

основными тенденциями гармонизации стандартов на международном

уровне;

• оказать методическую помощь организациям в понимании и

внедрении реформированной модели бухгалтерского учета;

• определены основные направления реформы:

• совершенствование нормативного правового регулирования;

• формирование нормативной базы (стандарты);

• методическое обеспечение (инструкции, методические указания,

комментарии);

• кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии,

подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского

учета);

• международное сотрудничество (вступление и активная работа в

международных организациях; взаимодействие с национальными

организациями, ответственными за разработку стандартов

бухгалтерского учета и регулирование соответствующей

деятельности).

В целях обеспечения поставленных задач предлагалось:

• подготовить необходимые изменения и дополнения в Федеральный

закон «О бухгалтерском учете", в том числе по вопросу проведения

аттестаций бухгалтеров, и иные нормативные правовые акты;

• в течение двух лет разработать и утвердить положения

(стандарты) по бухгалтерскому учету, включающие в себя основную

массу требований международных стандартов;

• пересмотреть первичные учетные документы, регистры

бухгалтерского учета и иные документы, относящиеся к

унифицированным системам бухгалтерской учетной и отчетной

документации;

• пересмотреть планы счетов бухгалтерского учета и инструкции

• по их применению, учитывая появление и особенности деятельности

финансовых институтов, особенности обращения ценных бумаг и иные

новые явления;

• ввести упрощенную систему бухгалтерского учета для субъектов

малого предпринимательства.

Во исполнение постановления Правительства РФ от 06.03.98 № 283 «Об

утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности» распоряжением

Правительства РФ от 22.05.98 № 587- Р утвержден План внедрения положений

(стандартов) бухгалтерского учета в практику.

Результаты выполнения Плана внедрения положений бухгалтерского учета

Таблица 4.

|Наименование положений (стандартов) |Срок выполнения |Фактически |

| | |выполнено |

|Общие вопросы раскрытия информации |

|Бухгалтерская отчетность |III квартал 1998|ПБУ 4/98; |

| |г. |06.07.99 |

|Сводная бухгалтерская отчетность |I квартал 1999г.| |

|Прибыль на акцию |I квартал 1999 | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6