Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления
финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный
документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и
рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат
Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению
КМСФО, при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число
расхождений будет последовательно уменьшаться.
В соответствии с Принципами “цель финансовой отчётности состоит в
предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности
и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому
кругу пользователей при принятии экономических решений”. К пользователям
финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев,
поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их
органы, общественность.
Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы
составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных
элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов
были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы:
базовые принципы и качественные характеристики информации.
§ 2. БАЗОВЫЕ ПРИНЦИПЫ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
Международные стандарты основаны на 2 основных принципах:
1. Принцип начислений (accrual basis) означает, что хозяйственные
операции отражаются в момент их совершения, а не по мере
получения или выплаты денежных средств. Таким образом, операции
будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они
возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную
информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях
денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие
результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных
к получению денежных средств может корректироваться
своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт
уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
2. Принцип непрерывности деятельности (going concern) предполагает,
что предприятие продолжит свою деятельность в ближайшем будущем.
А поскольку у предприятия нет намерения сокращать масштабы
деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной
стоимости без учёта ликвидационных расходов.
§ 3. КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ИНФОРМАЦИИ
Для того, чтобы информация могла использоваться на международном
уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:
понятность (understandability) информации означает, что она доступна для
понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области
бухгалтерского учёта
уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она
будет влиять на экономические решения пользователей. Значимость информации
определяется 3 параметрами: существенностью (искажение информации может
повлиять на экономические решения), своевременностью (информация не
способствует задержке в принятии решений) и рациональностью (выгоды,
получаемые от информации должные превышать затраты на её получение, причём
процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки)
достоверность или надёжность (reliability) информации имеет место в том
случае, если она не содержит существенных оценок и является
беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим
требованиям:
правдивое представление (faithful representation)
приоритет содержания перед формой (substance over form) – информация должна
принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов
хозяйственных операций
нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на интересы
определённых групп пользователей
осмотрительность (prudence) – это очень важное требование, которое
заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не
должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы
отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по
наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не
потенциальные прибыли
полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение все факты
хозяйственной деятельности за отчётный период
сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна
обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с
предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это
означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким
образом, чтобы данное требование выполнялось.
Международные стандарты устанавливают определённые ограничения,
связанные с основными качественными характеристиками информации.
1. Критерий своевременности (timeliness) связан с необходимостью должного
соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для
соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать
информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С
другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести
к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно,
повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти
оптимальное сочетание между этими двумя требованиями.
2. Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and
cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты
на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует
профессиональной оценки.
3. Соотношение между качественными характеристиками (balance between
qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной
оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей
пользователей финансовой отчётности.
§ 4. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ
Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые
связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и
результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.
1. Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и
являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих
экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если
существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов
может быть надёжно измерена. При определении актива право
собственности на него не является основным. Так, например,
арендованная собственность является активом, если организация будет
контролировать выгоды от её использования .
2. Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность,
погашение которого приведёт к оттоку ресурсов предприятия.
Обязательства отражаются в балансе, только когда существует
вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические
выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина
такого погашения может быть надёжно измерена.
3. Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после
вычета всех обязательств. Собственный капитал представляет собой
вложения собственников и накопленную прибыль.
4. Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный
период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств,
результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады
собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную
в результате основной (уставной) и неосновной деятельности
предприятия.
5. Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в
уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств,
приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия
собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует
правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в
отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.
Международными стандартами предполагаются различные вариантов оценки
активов и обязательств предприятия.
Первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их
приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на
обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в
момент совершения сделки.
Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это
средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в
настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для
погашения обязательства в настоящий момент.
Реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement
value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в
результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при
нормальных условиях функционирования предприятия.
Приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная
стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального
функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость
будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях
нормального функционирования предприятия.
Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная
стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в
результате продажи активов на рынке и “честная” стоимость (fair value),
т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и
желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.
ГЛАВА 4. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ
§ 1. ПРИМЕНЕНИЕ МСФО
Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно
выделить несколько уровней их применения:
основа для бухгалтерского учёта во многих странах
ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран
и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной
экономикой)
фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям
предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО
(среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-Йоркская фондовая
биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи – всего около 70
фондовых бирж из 50 стран мира)
наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о
поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся
на международных фондовых рынках; некоторые организации используют МСФО при
составлении своей отчётности (Европейский банк реконструкции и развития,
Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный
Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой Банк)
сами компании – по официальной информации КМФСО в настоящее время уже около
890 компаний предоставляют финансовую отчётность в соответствии с МСФО, что
подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты как
Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank,
Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше
20 компаний готовят отчётность по международным стандартам, среди них РАО
“ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС России, “Лукойл”, “МДМ
Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком”, “Красный Октябрь” и др. (Первым
четырём компаниям было предписано публиковать сводную отчётность в
соответствии с МСФО согласно специальному Распоряжению Правительства РФ №
968-р от 17 июля 1998 г.)
В последние годы международные стандарты получают всё большее
признание. В 1998-1999 гг. в Бельгии, Франции, Германии, Италии, Австрии,
России и других странах были приняты законы, разрешающие крупным компаниям
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10
|