від операційної діяльності шляхом коригування прибутку (збитку) від

операційної діяльності на зміни у складі оборотних активів, поточних

зобов'язань, витрат і доходів майбутніх періодів

Крок 4. Визначення чистого руху коштів до надзвичайних статей. Чистий

рух коштів до надзвичайних статей визначається шляхом вирахування з суми

грошових коштів від операційної діяльності сплачених відсотків та сплачених

податків на прибуток

Крок 5. Визначення чистого руху коштів від операційної діяльності. Для

визначення чистого руху коштів від операційної діяльності необхідно

врахувати рух коштів внаслідок надзвичайних подій, які не пов'язані з

інвестиційною або фінансовою діяльністю.

3). Визначення руху коштів внаслідок інвестиційної діяльності

Надходження або видаток коштів від інвестиційної діяльності

визначаються на основі аналізу:

• змін у статтях необоротних активів

• зміни поточних фінансових інвестицій

• статей звіту про фінансові результати ("Дохід від участі в

капіталі", "Інші фінансові доходи», «Інші доходи", "Втрати від участі в

капіталі", "Інші витрати").

Результати такого аналізу відображаються у відповідних статтях розділу

II звіту про рух грошових коштів.

У статті "Реалізація фінансових інвестицій" знаходять відображення

суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов'язань інших

підприємств (інші ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як

еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських

або торгівельних цілей).

У статті "Реалізація необоротних активів" відображається надходження

грошових коштів від продажу основних засобів, нематеріальних активів, а

також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових

інвестицій).

У статті "Реалізація майнових комплексів" показується надходження

грошових коштів від продажу дочірніх підприємств та інших господарських

одиниць (за вирахуванням грошових коштів і еквівалентів, які були

реалізовані у складі майнового комплексу).

У статті "Отримані відсотки" відображаються надходження грошових

коштів у вигляді відсотків за аванси грошовими коштами та позик, наданих

іншим сторонам (інші, ніж аванси і позики, здійснені фінансовою установою).

У статті "Отримані дивіденди" відображаються суми грошових надходжень

у вигляді дивідендів, як результат придбання акцій або боргових зобов'язань

інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші ніж

виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових

коштів, або за такими, що утримаються для дилерських або торгівельних

цілей).

У статті "Інші надходження" показуються надходження грошових коштів

від повернення авансів (крім авансів, пов'язаних з операційною діяльністю)

та позик, наданих іншим сторонам (інші ніж аванси та позики фінансової

установи), надходження грошових коштів від ф'ючерсних контрактів,

форвардних контрактів, опціонів та контрактів "своп" (за виключенням

випадків, коли такі контракти є основною діяльністю підприємства, або

надходження класифікуються як фінансова діяльність), та інші надходження,

які не передбачені в наведених вище статтях.

У статті "Придбання фінансових інвестицій" відображаються виплати

грошових коштів для придбання акцій або боргових зобов'язань інших

підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші ніж

виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових

коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торгівельних

цілей).

У статті "Придбання необоротних активів" показуються виплати грошових

коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів, та інших

необоротних активів (крім фінансових інвестицій).

У статті "Придбання майнових комплексів" відображаються грошові кошти

та їх еквіваленти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші

господарські одиниці (за вирахуванням грошових коштів і еквівалентів,

придбаних у складі майнового комплексу).

У статті "Інші платежі" показуються аванси (крім авансів, пов'язаних з

операційною діяльністю) та позики грошовими коштами, надані іншим сторонам

(інші ніж аванси і позики, здійснені фінансовою установою); виплати

грошових коштів за ф'ючерскими контрактами, форвардними контрактами,

опціонами та контрактами "своп" (за виключенням випадків, коли такі

контракти є основною діяльністю підприємства, або виплати класифікуються як

фінансова діяльність) та інші платежі, що не передбачені в наведених вище

статтях.

У статті "Чистий рух коштів до надзвичайних подій" показується різниця

між сумою грошових надходжень та видатків, пов'язаних із звичайною

інвестиційною діяльністю.

У статті "Рух коштів від надзвичайних подій" відображаються відповідно

надходження або видаток коштів, пов'язані з надзвичайними подіями в процесі

інвестиційної діяльності.

У статті "Чисті надходження (видаток) від інвестиційної діяльності"

відображається результат руху коштів від інвестиційної діяльності з

урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

4). Визначення руху коштів внаслідок фінансової діяльності

Для визначення надходження та видатку коштів у результаті фінансової

діяльності слід проаналізувати зміни у статтях балансу за розділом "Власний

капітал" та статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, наведених у

розділах балансу "Забезпечення наступних витрат і платежів", "Довгострокові

зобов'язання" і "Поточні зобов'язання" ("Короткострокові кредити банків" і

"Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях", "Поточні

зобов'язання по розрахунках з учасниками" тощо).

У статті "Надходження власного капіталу" відображаються надходження

грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що призводять до

збільшення власного капіталу.

У статті "Отримані позики" відображаються надходження грошових коштів

у результаті утворення боргових зобов'язань (позик, векселів, облігацій, а

також інших видів короткострокових і довгострокових зобов'язань не

пов'язаних з операційною діяльністю).

У статті "Інші надходження" показуються інші надходження грошових

коштів, пов'язаних з фінансовою діяльністю.

У статті "Погашення позик" відображаються виплати грошових коштів для

погашення отриманих позик.

У статті "Сплачені дивіденди" показуються суми дивідендів сплачених

грошовими коштами.

У статті "Інші платежі" показується використання грошових коштів для

викупу раніше випущених акцій підприємства, виплата грошових коштів

орендарю для погашення заборгованості за фінансовою орендою та інші

платежі, що пов'язані з фінансовою діяльністю.

У статті "Чистий рух коштів до надзвичайних подій" показується різниця

між сумою грошових надходжень та видатків від звичайної фінансової

діяльності.

У статті "Рух грошових коштів від надзвичайних подій" відображаються

відповідно надходження або видаток коштів, пов'язані з надзвичайними

подіями в процесі фінансової діяльності.

У статті "Чисті надходження (видаток) від фінансової діяльності"

відображається результат руху коштів від фінансової діяльності з

урахуванням руху коштів від надзвичайних подій.

5). Результат зміни коштів

У статті "Чистий рух коштів за звітний період" показується різниця між

сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях "Чистий рух

коштів від операційної діяльності", "Чистий рух коштів від інвестиційної

діяльності" та "Чистий рух коштів від фінансової діяльності".

У статті "Залишок коштів на початок року" показується залишок грошових

коштів та їх еквівалентів на початок року, наведений у балансі.

У статті "Вплив змін валютних курсів на залишок коштів" показується

сума збільшення або зменшення залишку грошових коштів та їх еквівалентів в

іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного

періоду. Ця сума раніше виключається зі складу прибутку (збитку) від

операційної діяльності за статтею "Збиток (прибуток) від нереалізованих

курсових різниць". Це дає можливість узгодити залишки коштів, наведені в

балансі, та чисту зміну коштів внаслідок їх руху протягом звітного періоду.

У статті "Залишок коштів на кінець року" наводиться різниця між сумою

грошових надходжень та видатків, відображених у статтях "Залишок коштів на

початок року", "Чистий рух коштів за звітний період" та "Вплив зміни

валютних курсів на залишок коштів". Розрахований таким чином показник

повинен дорівнювати залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на

кінець звітного періоду, наведеному в балансі.

У примітках до фінансової звітності слід наводити інформацію про:

а) склад грошових коштів та їх еквівалентів;

б) склад статей "Інші надходження", "Інші платежі" та інших статей,

які об'єднують декілька видів грошових потоків;

в) негрошові операції інвестиційної та фінансової діяльності;

г) наявність значного сальдо грошових коштів та їх еквівалентів, які є

в наявності у підприємства і які недоступні для використання групою, до

якої належить підприємство.

У випадку придбання або продажу майнових комплексів протягом звітного

періоду слід розкривати:

а) загальну вартість придбання або реалізації майнового комплексу;

б) частину загальної вартості майнового комплексу, яка відповідно була

сплачена або отримана у формі грошових коштів та їх еквівалентів;

в) суму грошових коштів та їх еквівалентів у складі активів майнових

комплексів, що були придбані чи реалізовані, та

г) суму активів (крім грошових коштів та їх еквівалентів) та

зобов'язань придбаного або реалізованого майнового комплексу в розрізі

окремих статей.

5. Звіт про власний капітал

5.1. Визначення, визнання, оцінка і функції власного капіталу

Поняття "Капітал" звичайно асоціюється з поняттям "власність". В

момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах,

інвестованих засновниками (учасниками) і представляє собою вартість майна

підприємства. На цьому етапі, коли підприємство ще не має зовнішньої

заборгованості, основна облікова формула А = 3 + К набуває вигляду А = К,

оскільки 3=0. Саме так трактується початковий статутний капітал Положенням

(стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс".

Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство неминуче

використовує залучені кошти, тобто утворює борги. Боргові зобов'язання

підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = 3 +

К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників.

Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю

його майна і борговими зобов'язаннями: К=А-3.

Власний капітал — це частина в активах підприємства, що залишається

після вирахування його зобов'язань. Визнання і оцінка власного капіталу

безпосередньо залежить від визнання і оцінки його складових — активів і

зобов'язань. Слід зазначити, що сума власного капіталу— це абстрактна

вартість майна, яка не є його поточною чи реалізаційною вартістю, а тому не

відображає поточну вартість прав власників фірми. На суму власного капіталу

суттєво впливають усі умовності бухгалтерського обліку, що були застосовані

при оцінці активів і кредиторської заборгованості, і вона може лише

випадково співпадати із сукупною ринковою вартістю акцій підприємства чи з

сумою, яку можна отримати від продажу чистих активів частинами або

підприємства в цілому. Разом з тим, власний капітал є основою для початку і

продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, він є одним

із найістотніших і найважливіших показників.

Як правило, підприємство створюється з метою отримання прибутку.

Реалізувати цю мету воно може лише за умови збереження свого капіталу.

Згідно з фінансовою концепцією збереження капіталу прибуток

заробляється підприємством (а, відповідно, зберігається та нарощується його

капітал) тільки за умови, якщо сума чистих активів на кінець періоду

перевищує суму чистих активів на початок періоду після вилучення будь-яких

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9