4. отсутствие в первичн док-те штампа банка.
5. неправильное отражение в учете операций связанных с покупкой или
продажей валюты. На 1-е число каждого квартала остатки по р/сч должны соотв-
ть сумме, показателя стр. 262 баланса. Ж-о 2 и ведомость по Д50 д.б.
сверены с выписками банка, первичными док-ми и Гл. книгой. При аудите
операций по сч. 52 – установить законность открытия счетов, соотв-ие сумм
по выпискам суммам отраженным в первичных док-тах, правильность перевода в
рубли и отражения операций по продаже и покупке валюты, правильность
перечисления авансов за импортную ТП. На 1-е число каждого квартала остатки
по в/сч д.б. равны стр. 263 баланса. При аудите ден. док-тов проверить
правильность прав учета таких док-тов. Ведения аналит. учета. Аудитор
проверяет правильность составления бух. проводок, а так же соотв-ие
движения ср-в по ден. док-там и ж-о №3 и Гл книге. При аудите учета ср-в
пути аудитор проверяет правильность ведения учета, наличие первичных док-
тов и сверяет эти данные с ж-о №3 и Гл. книгой. При проверке фин. вложений
необходимо проверить ведется ли аналит. учет по сч. 58, далее -
правильность составления бух. проводок, отнесения разниц между ценой
приобретения и номинальной ст-тью бумаг, отражение в учете выкупа и продажи
ц/б, записи первичных док-тов по сч. 58 сверяют с ж-о №8 и Гл. книгой. При
проверке операций по прочим сч. в банках (55) аудитор проверяет полноту и
прав док-го оформления операций по целевому финанс-ию. Соотв-ие записей в
выписках банка по операц сч. 55 сверяется с Гл. книгой и ж-о №3.
2.14. Проверка правильности учета МПЗ.
ПЗ учитываются на сч. 2-го раздела ПС, основной сч. 10 (с субсчетами).
Общие данные по ПЗ – 2-й раздел баланса, гл. книга, ж-о 6,10,10/1. При
проверке орг-ии учета движения ТМЦ на складах необходимо: проконтролировать
орг-цию складского хоз-ва и конрпропускной системы, орг-ция складского
учета, как ведется контроль со стороны бухг-ии. Сущ 3 варианта учета
движения ТМЦ:
1. оперативно-бухгалтерский(сальдовый).
2. карточно-документационный. 3. бескарточный.
При использовнии сальдового метода, аудитор проверяет ведомости по приходу
и расходу ТМЦ, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми
ведомостями. Второй метод предполагает составление в бух-рии количественно-
суммовых ведомостей. При проверке аудитор выборочно сверяет эти остатки по
этим ведомостям с карточками складского учета. При третьем методе вместо
карточек исп-ся ПЭВМ, и за опр. периоды составляются оборотные ведомости.
Аудитор проверяет как сверяются данные складского учета с бух данными. Так
же проверяется соблюдение требований по проведению инвентаризации ТМЦ.
Выясняется причина инвент-ии, как оформлены ее рез-ты, какие приняты меры
по устранению недостатков в орг-ции учета материалов. Рез-ты инвент-ии д.б.
отраж в отчетности того периода в к-ром была закончена инвент-ция. Списание
НДС произв-ся в соотв-ии с составленной инструкцией. Аудитор проверяет как
образовано сальдо по сч.19 и как его отнесли на сч. 68. Особое внимание в
проверке расчетов по списанию ТМЦ на затраты пр-ва. Исходя из выбранного
метода (ФИФО, ЛИФО, по ср. себ-ти). Проверяется правильность спис МЦ в рез-
те недостач и хищений. Оно должно отраж по К84(94) Д73,80(99).
Заключительный этап – контроль ведения сводного учета ТМЦ. Проверка идет по
ж-о 10, накопительным ведомостям, Гл. книге.
2.15 Аттестация аудиторов
Аттестация ауд. деят-ти регулир. «Порядком аттестации ауд. деят-ти»
(Постановление Прав-ва РФ №482, 94г.). Аттеста-ю проходят все физ. лица
сам-но или в составе ауд. фирмы. Орг-ция проведения аттестациии возлагается
на Минфин РФ (по аудиту предп-й, товар. и фонд. бирж, внебюджет. и
благотвор. фондов), на ЦБ РФ - по аудиту банков и кредит. орг-ций. Для
этого Минфин и ЦБ создают ЦАЛАК.
К аттестации допускаются лица имеющие эконом. или юр. образование (высшее
или средн.-спец.), а также имеющие стаж работы не менее 3 лет из последних
5 в кач-ве аудитора, бух-ра, экон-та, ревизора, руков-ля предр-я, науч. раб-
ка или препод-ля по эконом. профилю.
К аттестац-и не допускаются лица осужденные приговором суда, лишеннные
права занимать опред. должности или заниматься оред. деят-тю в сфере фин.-
хоз. операцй, в период отбывания ими наказания и в до снятия суд-ти в
законод. порядке.
Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и
переподготовке. Претенденты на аттестацию в коммисию подают сл. док-ты:
заявление по установ. форме, заверен. копию диплома об образов-и и выписку
из труд. книжки, 2 фото 4х6 см, квитанцию о внесении платы за аттестацию.
Претендент допускается к экзамену по пред-ю паспорта или док-та удостов.
его личность.
Срок обучения – 240 часов. Решение о дате и месте проведения экзамена
доводится до сведения за 15 дней. В комисии присутствуют ее председатель и
член по каждому разделу. Сдает группа в составе 10 человек. Экзамен сдается
в течение 2-х дней: 1-й день 50 тестов в течение 3 часов. Нужно набрать 86
баллов, 2 балла за правильный ответ. «-й день – письменный экзамен. В
билете 5 вопросов по всеи разделам.Нужно набрать не менее 85 баллов.
Квалиф. аттестат должен быть выдан в месячный срок со дня принятия решения
о его выдаче.
За проведедение аттестации взимается плата 20 МРОТ. Аттестат выд-ся сроком
на 3 г. Если в теч. 2-х лет с момента получ. аттестата лицо, получившее
аттестат не приступило к работе в кач-ве аудитора аттестат утрачивает силу.
По истеч. срока аттестата – его можно продлить в том же порядке и на тот же
срок. За продление плата – 10 МРОТ.
ЦАЛАК ведут госуд. реестры выдан. аттестатов.
2.16. Проверка правильности учета собств. капитала
УК. В БУ УК учитывается на сете 80 (85). Фактическое поступление вкладов
учредителей в УК пр-ия: Дт 01,04,10,50,51,52,58… Кт 75 (субсчет «расчеты
по вкладам в УК»), Дт сальдо по сч. 75 показывает числящуюся за участниками
задолженность по вкладам в УК. Сопоставляя данные реестра акционеров и
учетные данные по сч. 75, следует проконтролировать своевременность оплаты
акций и законность операций по их движению. В ОАО акции могут переходить из
рук в руки без согласия др. акционеров, но с обязательным внесением
соответствующих изменений реестр акционеров. Акции ЗАО могут переходить из
рук в руки только с согласия большинства др. акционеров, если иное не
оговорено в уставе.
ДК 83 (87).К нему относятся:
- эмиссионный доход АО (суммы, полученные сверх номинальной ст-ти
размещенных акций обществом за минусом издержек по их продаже)
- суммы от дооценки (переоценки ) внеоборотных активов (ОС и т.д.)
РК 82 (86).
АО и др. пр-ия, для которых в соответствии с законодательством
предусмотрено обязательное создание резервов, показывает по сч. 82 сумму
отчислений в РК, установленные учредительными док-тами, но не более 25% от
величины УК, установленной законодательством РФ. Он предназначен для
покрытия непредвидимых потерь (убытков), а так же для выплаты доходов
инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели.
Учет формирования резервных фондов ведется в Ж-О №12. При проверке
правильности формирования ОК следует иметь в виду что:
- оно должно происходить в строгом соответствии с учредительными док-тами
пр-ия, по решению собственников за счет прибыли, остающейся в распоряжении
пр-ия,
- min величина РК устанавливается действующим законод-ством (для АО – не
менее 10% УК)
Использование РК контролируется на основе записей по Дт 82 и Кт 75 – на
причитающиеся к выплате инвесторам и учредителям дивиденды и %, когда
прибыли отч. года недостаточно для выполнения этих обязательств.
2.17. Этапы проведения аудита
Основными этапами проведения аудита являются следующие.
Определение объема аудита. Объем аудита опр-ся в соотв-ии с действующим
закон-вом, док-тами системы нормативного регул-ия ауд. деят-ти и условиями
соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достаточное представление о
всех сторонах фин.-хоз. деят-ти объекта проверки, об орг-ции БУ и внутр.о
контроля на пр-ии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные,
достаточные для составления объективного ауд. заключения.
Планирование аудита. Планировать проведение аудита следует на основе
предварительного анализа проверяемого пр-ия, оценки масштаба предстоящих
работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо опр-ть процедуры, к-
рые следует использовать в процессе проверки, а также целесообразность
привлечения к работе др. аудиторов, экспертов и вспомогательного персонала
и спланировать их деят-ть, получив согласие клиента. Использование работы
др. специалистов не снимает с аудитора ответственность за ауд. заключение.
Оценка системы БУ и внутреннего контроля. Аудитор должен дать оценку
системам БУ и внутреннего контроля, используемым на проверяемом пр-ии,
чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на
достоверность фин. отчетности. На основе такой оценки определяют
содержание, масштаб и кол-во ауд. процедур.
Ауд. доказательства (данные аудита). В ходе проверки аудитор собирает
доказательства того, что фин. отчеты составлены в соотв-ии с действующим
закон-вом и нормативами БУ и явл. достоверными.
Аудиторская документация. Важнейшие ауд. доказательства должны быть
документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие док-ты,
необходимые для ауд. процедур (ведомости, схемы и т.п.). Ауд. док-ция явл.
собственностью аудитора, однако инф-ция, содержащаяся в ней,
конфиденциальна и не подлежит использованию и разглашению без согласия
клиента.
Аудиторское заключение и аудиторский отчет. Аудитор излагает итоги проверки
и выводы в ауд. отчете и заключении, обязательно определяя достоверность
фин. отчетов, их соответствие действующему закон-ву и нормативным док-там,
касающимся учета и БО. Составление заключения с ограничениями,
отрицательного заключения или отказ аудитора от заключения должны быть
обоснованы.
2.18. Проверка распр-ия прибыли
Для контроля распр-ия прибыли в течение отч. года исп-ся активный
регулирующий сч. 81(91,99), 91 – прочие дох и расх, 99 – прибыль и уб.
(платежи в бюджет). Проверяется правильность отражения операций по
начислению в бюджет платежей из прибыли (Д81/1(99) К68). Проверяется
правильность отражения на сч. 81/2 – отчислений в РК орг-ции, а так же др.
направления использования прибыли (Д81/2(84) К86(82)). Проверяется ведение
учета по сч. 88(84) – активно-пассивный сч., имеет многоцелевое исп-ие:
отраж нераспред. прибыль, она может быть уменьшена только на сумму РК и
начисление доходов учредителям или непокрытый убыток. Необходимо проверять
правильность списания непокрытого убытка – он м.б. списан на сч. РК Д82
К84, ДК Д83 К84, или целевых взносов учредителей Д80 К84. Нераспр. прибыль
может быть использована на выплату див-дов уч-кам (Д88/1(84) К70,75).
Произведенное присоединение прибыли (убытка) прошлых лет к прибыли
отчетного года Д84 К84. Она может быть направлена на пополнение РК (Д84
К82), на увеличение УК (К80), на выплату див-дов уч-кам (К70,75) и др.
цели.
2.19. Лицензирование аудиторской деятельности.
Лицензирование производится для обеспечения контроля гос-ва за соблюдением
требований закон-ва. Аудиторы и ауд. фирмы вправе заниматься ауд. деят-тью
только при наличии лицензии на осущ. ауд. деят-ти. Комиссия по ауд. деят-ти
при Президенте осущ. контроль за лицензированием, она выдала 2 ген.
лицензии на осущ. ауд. деят-ти – ЦБ и Минфину, которые выдаюь далее
лицензии. Постан. Прав-ва РФ от 27.04.99 №477 было принято «Положение о
лицензировании отдельных видов деят-ти» разработанное в соотв-ии с ФЗ «О
лицензировании отдельных видов деят-ти» в соотв-ии с к-рым:
Лицензии выдаются отдельно на осущ. банковского аудита, страховых орг-ий,
аудит бирж, внебюдж. фондов, инвестиций, институтов, общий аудит (с/х, пр-
во, торговля). Лицензирование осущ. Минфин. ЦБ – банковский аудит.
Лицензирование на осуществление ауд. деят-ти выдается на основании соотв.
заявления с приложением. Лицензия выдается на 1,2,3 года. Срок действия
лицензии не продлевается. По истечение срока действия лицензии по заявлению
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5
|