- контроля за соблюдением законод-ства и нормативных док-тов, регулирующих

правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки

активов, обяз-ств и СК;

- выявления резервов лучшего использования собственных ОС и обор. ср-в,

фин. резервов и заемных источников.

Осн. цель аудита фин. отчетов – объективная оценка полноты, достоверности и

точности отражения в отчетности активов, обяз-ств, собственных ср-в и фин.

рез-тов деят-ти пр-ия за опр. период, проверка соответствия принятой на пр-

ии УП действующему законод-тву и нормативным актам. Осн. цель аудита может

дополняться обусловленными договорами с клиентом задачами выявления

резервов лучшего использования фин. ресурсов, анализом правильности

исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению фин. положения пр-

ия, оптимизации затрат и результатов деят-ти, доходов и расходов.

Задачи аудитора. В ходе ауд. проверки устанавливается правильность

составления баланса, ф.№2, достоверность данных пояснительной записки. При

этом определяется:

- все ли активы и пассивы отражены в отчете;

- все ли документы использованы в отчете;

- насколько фактическая методика оценки им-ва отклоняется от принятой при

опр-ии УП пр-ия.

ф.№2 аудитор проверяет для установления правильности расчета балансовой и

н/о прибыли.

Для достижения осн. цели и предоставления заключения, аудитор должен

составить мнение по сл. вопросам:

- общая приемлемость БО (соответствует ли БО в требованиям, предъявляемым к

ней, и не содержит ли противоречивой инф-ции);

- обоснованность (существуют ли основания для включения в БО указанных там

сумм);

- законченность (вкл. ли в БО все надлежащие суммы, в частности все ли

активы и пассивы принадлежат компании);

- оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

- классификация (есть ли основания относить эту сумму на тот счет, на к-рый

она записана);

- разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго, даты составления

баланса или непосредственно после нее к тому периоду, в к-ром были

проведены);

- актуальность (соотв-ют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в

книгах и журналах аналит. учета, правильно ли они просуммированы,

соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

- раскрытие (все ли категории занесены в БФО и правильно отражены в отчетах

и приложениях к ним)

Аудиторы в процессе своей деят-ти решают также ряд задач, связанных с

оказанием ауд. услуг:

- проверка ведения БУ и составления БО, законности хоз. операций;

- оказание помощи в орг-ции БУ;

- оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении БФО;

- оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления БО и

др. услуги.

2.11. Виды аудита

Внутренний и внешний аудит. Внутр. аудит явл. неотъемлемым и важным

элементом управленческого контроля. Потребность во внутр. аудите возникает

на крупных пр-ях в связи с тем, что верхнее звено рук-ва не занимается

повседневным контролем деят-ти орг-ции и низших управленческих структур.

Внутр. аудит дает инф-цию об этой деят-ти и подтверждает достоверность

отчетов менеджеров. Внутр. аудит необходим - для предотвращения потери

ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри пр-ия. Ф-ии

внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных

пр-ий, подчиненные гл. бух. или фин. директору, однако ф-ии внутренних

аудиторов шире и вкл. в себя: контроль за состоянием активов и недопущение

убытков; подтверждение точности инф-ции, используемой рук-вом при принятии

решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

анализ эфф-ти функционирования системы внутреннего контроля и обработки инф-

ии и др. В рамках внутреннего аудита осущ-ся не только детальный контроль

за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством

менеджмента.

Внутр. и внеш. аудит дополняют друг друга. Ф-ии внутреннего аудита могут

выполнять не только работники пр-ия, но и приглашенные независимые

аудиторы.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, явл. одним из

видов консультационных услуг клиенту для повышения эфф-ти использования его

мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Аудит хоз. деят-ти - систематический АХД орг-ции, проводимый для опр-ых

целей. При аудите хоз. деят-ти предполагаются объективное обследование и

всесторонний анализ опр. видов деят-ти. Цели: оценка эфф-ти управления;

выявление возможностей улучшения хоз. деят-ти; внесение рекомендаций,

касающихся улучшения деят-ти. Аудит хоз. деят-ти может быть проведен как по

заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и

гос. органов.

Аудит на соответствие требованиям - анализ определенной фин. или хоз. деят-

ти субъекта для опр-ия ее соответствия предписанным условиям, правилам или

законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля,

установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками

пр-ия, к-рые выполняют ф-ию внутр. аудиторов. Если же условия установлены

кредиторами, то т.к. выполнение этих условий часто находят отражение в фин.

отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом фин. отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным гос. актами, проводится

ревизорами, работающими в гос. органе, осуществляющем контроль за

исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, к-рым поручается такой

контроль.

Аудит ФО и специальный аудит.

Аудит ФО представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения

заключения о соответствии ее, установленным критериям и общепринятым

правилам БУ. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашёнными

компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита ФО публикуются и

рассылаются широкому кругу пользователей. Специальный аудит — это проверка

конкретных вопросов в деят-ти пр-ия, соблюдения определенных процедур, норм

и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и

эфф-ть деят-ти управляющих, правильность составления налоговой отчетности и

др.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательный аудит проводится в

случаях, установленных непосредственно законод-ством или по поручению гос.

органов. V и порядок проведения обязательного аудита регламентируются

законод-ством.

Основные критерии отнесения деят-ти подлеж. обязат. аудиту:

по струк-ре капитала: если есть доля в УК ин. капитала.

по орг.-правовой форме: АООТ;

по видам деят-ти: банки, кред. орг-ции ,биржи, страх. орг-ии, внебюдж.

фонды, инвест. инст-ты, благотвор. фонды.

по фин. пок-лям: V выр-ки от реал-ции > 500 тыс. МРОТ, ст-ть активов на

конец года > 200 тыс. МРОТ.

Инициативный (добровольный) аудит осущ-ся по решению пр-ия, на основе

договора с аудитором (ауд. фирмой). Хар-р и масштабы такой проверки

определяет клиент.

Первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (ауд. фирмой) впервые для данного

клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как

аудиторы не располагают необходимой инф-цией об особенностях деят-ти

клиента, системе внутр. контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осущ-ся аудитором (ауд. фирмой)

повторно или регулярно. Практика работы ауд. фирм свидетельствует о

преимуществах согласованного аудита.

2.12. РЕГУЛИРОВАННИЕ АУД. ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Во всех странах с рын. эк-кой гос-во активно осуществляет регулирование

ауд. деят-ти. Оно опр-ет обязательность аудита, выделяя значимые для гос-ва

пр-ия, фин. затруднения к-рых могли бы существенно повлиять на эк-ку. Гос-

во же определяет требования и к аудитору (образование, калификация, порядок

сдачи экзаменов, ответственность …). Как правило, регул. ауд. деят-ти в

развитых странах гос-во осущ. посредством законов, оставляя при этом

значительные возможности саморегулирования аудита со стороны общественных

орг-ций аудиторов.

В России современный этап развития аудита начавшийся в 1987 характерен

появлением первых ауд. фирм и практически полным отсутствием регул-ия

аудита.

Развитие ауд. деят-ти потребовало работы над законом об аудите, первым

результатом к-рой был Указ Президента от 22.12.93 №2263 «Об ауд. деят-ти в

РФ» и последовавшее за ним Постановление Прав-ва от 6.05.94 №482 «Об

утверждении нормативных док-тов по регул-ию ауд. деят-ти в РФ». Оба эти док-

та сыграли положительную роль в развитии и становлении аудита в России.

Регул-ие ауд. деят-ти развивается по 3-м направлениям:

1) Гос. регул-ие; 2) Гос.-общественное регул-ие; 3) Регул-ие на уровне

ауд. фирм.

1-е направление вкл. в себя те нормат. док-ты, через посредство к-рых гос-

во влияет на формы и способы развития аудита, его роль в эк-ке. К таким док-

там относ.:

1.1. Временные правила ауд. деят-ти

1.2. Порядок проведения аттестации и лицензирования на право осущ. ауд.

деят-ти

1.3. Основные критерии деят-ти эконом. субъектов, по к-рым их БО подлежит

обязательной ежегодной ауд. проверке.

2-е направление состоит из регул-ия ауд. деят-ти с помощью единых

национальных правил (стандартов). В настоящее время введены 11 стандартов

ауд. деят-ти:

1. Планирование аудита. 2. Документирование аудита. 3. Ауд. доказательства.

4. Изучение и оценка систем БУ внутреннего контроля в ходе аудита. 5. Ауд.

выборка. 6. Действия аудитора при выявлении искажений БО. 7. Письменная инф-

ия аудитора руководству эконом. субъекта по результатам проведения аудита.

8. Письмо-обяз-ство ауд. орг-ции о согласии на проведение аудита. 9.

Использование работы эксперта. 10. Дата подписания ауд. заключения и

отражение в нем событий, происшедших после даты составления БО. 11. Порядок

составленияауд. заключения о БО.

3-е направление – непосредственное внутрифирменное регул-ие с помощью

правил и методик, создаваемых на основе нац. стандартов. Сюда относится и

договорная работа.

2.13. Проверка правильности учета ДС

При проверке прав учета ДС необх проверить операции по кассе, р/сч, в/сч,

спец. счетах в банках, ден док-там, переводам в пути и КФВ. Осн источниками

проверки кассовых операций явл. ПКО, РКО, кас. книга, книга аналит. учета,

хранящаяся в кассе, акты инвент-ий кассовой наличности, лимит хранения

наличных денег в кассе, согласованный с учреждением банка, учетные

регистры, ж-о №1, обор. ведомость и Гл. книга. Проверяя кассовые операции

необходимо установить как соблюдается положение с ведением касс. операций,

как соблюдается законность совершенных операций с нал. ДС. Одной из задач

проверки явл. установление правильности оформления док-тов, по к-рым произв-

ся операции, связанных с получением и выдачей нал. ДС:

1. РКО и ПКО д.б. заполнены без помарок и четко.

2. на РКО и ПКО должен стоять штамп «оплачено», «получено».

3. ведомости на выдачу ЗП д.б. росписи лиц, получивших деньги или отметка

«депонировано».

4. внимательно проверить подписи док-тов.

5. ПКО и РКО имеют раздельную порядковую нумерацию, пропуски номеров могут

натолкнуть на злоупотребление. Также необх проверить не совмещают ли

выполнение обяз-тей кассира и бухгалтера пользующиеся правом подписи в

кассовых док-тах. При проверке следует проверить исп-ие полученных из банка

нал. денег по целевому назначению, своевременность и полноту возврата в

банк неисп-х ДС, соблюдение установленных правил расчетов нал. ДС, не

превышались ли остатки нал. ДС лимита, злоупотребления по кассе (вкл. в

платежные док-ты вымышленных лиц, не приходование ДС, списание суммы в

больших размерах, чем следует по док-там, проводят повторное списание ДС по

одним и тем же оправдательным док-там). При проверке сч. 51 аудитор

устанавл сколько на пр-ии имеется р/сч и при наличии таких сч. необх

проверить как ведется аналит. и синт. учет по каждому из них. Осн. инф-ия

по р/сч содежится-ся в банковских выписках и приложенных к ним первичных

док-тах: аудитор проверяет подтверждение каждой операции отраженной в

выписке, соответствующими первичными док-тами. При этом аудитор должен

выявить:

1. неправильное перичисление авансов.

2. перечисл денег в кач-ве предоплаты по бестоварным счетам.

3. расчеты с прочими деб. и кред.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5