|
книжки.
Аудитор при проверке расчетов по данным операциям должен в первую очередь
проверить, учтены ли эти расчетные документы как бланки строгой отчетности,
какой установлен порядок их выдачи и представления отчета об
израсходованных суммах.
Практика проведения проверок таких расчетов показывает, что во многих
организациях учет выдачи указанных выше документов работникам и
представления ими отчетов об израсходованных суммах отсутствует; контроль
со стороны работников бухгалтерий за оприходованием материальных ценностей,
оплаченных по чекам, недостаточен. Нередко значительные суммы, оплаченные
по данным документам, значатся в дебиторской задолженности длительное время
и, как правило, без всяких на то оснований по окончании финансового года
списываются на финансовые результаты (счет 80).
Нередко проверка таких операций затруднена тем, что работники бухгалтерий
много времени тратят на поиск документов, послуживших основанием для
производства расчетов чеками.
При проверке этих операций порой вскрываются серьезные нарушения и
злоупотребления должностных лиц в использовании таких расчетов.
Источниками проверки перечисленных операций являются выписки банка,
авансовые отчеты подчиненных лиц по выданным им лимитированным книжкам с
приложенными оправдательными документами, а также другие учетные регистры,
в которых отражаются данные операции.
Организации для расчетов особенно с поставщиками нередко используют
аккредитивную форму расчетов.
Источниками информации проверки служат выписки банка по лицевым счетам
аккредитивов, реестры счетов, счета и другие документы, приложенные к
выпискам, а также записи по счету 55 «специальные счета в банках», субсчет
1 «Аккредитивы» и другие учетные регистры, в которых отражается учет
поступления и своевременность оприходования приобретенных за счет
аккредитивов ценностей.
Ошибки и нарушения, описанные выше при осуществлении расчетов чеками,
характерны и для расчетов аккредитивами.
Проверка операций по валютным счетам практически мало чем отличается от
проверки операций, описанных выше.
При проверке валютных операций проверяются банковские документы, которые
отражены в учетных регистрах по счету N 52 «Валютный счет» на
соответствующих субсчетах: «Валютные счета внутри страны», которые в свою
очередь делятся на:
«Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета», и субсчет «Валютные
счета за рубежом».
При проверке валютных операций нередко возникает много сложностей,
связанных с документальным оформлением этих операций (правильность
составления контрактов, платежных документов), нарушениями в покупке и
продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете этих операций.
Проверка законности операций с наличными денежными средствами. Проверяя
кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок
ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и
целесообразность совершенных операций с наличными деньгами.
Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым
производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.
Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные
ведомости и другие документы заполнены четко, без подчисток и исправлений,
а все ордера и приложения к ним погашены штампами «Получено» или
«Оплачено», с указанием даты совершения операции и подписи кассира.
Отсутствие в расходных ордерах (ведомостях) штампа «Оплачено» приводит в
отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по
кассовой книге).
Тщательно проверяются:
в платежных ведомостях - достоверность подписи получателей денег.
Встречаются случаи, когда один получатель в ведомости расписывается за
несколько человек;
в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3)
- соответствие дат, порядковой нумерации и сумм с аналогичными показателями
в приходных и расходных ордерах и кассовой книге;
в расходных ордерах - правильность учинения записи полученных сумм
(прописью) и самой подписи получателем денег, а также заполнение паспортных
данных получателей, не состоящих в штатной численности организации.
во всех документах - наличие подписей распорядителей денежных средств,
обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично все расходные
кассовые документы. Исключение составляют только периоды, когда
руководитель временно отсутствует в организации и свои функции он приказом
передает другому лицу, временно его замещающим (отпуск, командировка,
болезнь). В соответствии с Гражданским кодексом РФ нарушение порядка
подписи документов за руководителей (первых лиц) влечет за собой не
признание юридической силы таких документов (и других тоже);
в кассовой книге - оформление и ее ведение, правильность внесенных
исправлений. Особое внимание обращается на правильность подсчета итоговых
оборотов и выведение остатков наличных денег по окончании дня.
При проверке полноты оприходования наличных денег, полученных по чекам из
банка, необходимо проверить наличие всех корешков чековой книжки.
При наличии в организации нескольких кассиров, необходимо проверить
правильность ведения книг учета принятых и выданных денег (Форма N КО-5),
которые открываются на каждого кассира.
Проводя проверку соблюдения кассовой дисциплины необходимо установить:
. использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению;
. соответствие остатков наличных денег установленному бланком лимиту;
. своевременность и полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег,
полученных для выплаты заработной платы, премий, пособий и сумм по прочим
поступлениям;
. соблюдение установленных правил расчетов наличными деньгами;
. не производилась ли выдача или получение наличных денег взаймы.
Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности
корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.
Типовые нарушения действующих правил ведения операций с денежными
средствами (валюты) и их последствия. При ведении кассовых и банковских
операций в ходе проверок выявляется значительное количество различных
нарушений.
К типовым нарушениям в ведении кассовых операций можно отнести:
. неоприходование или не полное оприходование наличных денег (валюты),
полученных в банке по чекам или принятых по приходным ордерам от
юридических и физических лиц, а также полученных от юридических лиц по
доверенностям;
. излишнее списание денег по кассе (кассовой книге) путем занижения
итоговых оборотов по приходу кассовой книги или, наоборот, завышения
оборотов по расходу, а также в результате
. обнаруженных ошибок в счетах (других аналогичных документах). Повторное
списание сумм по одним и тем же документам;
. нарушения действующего порядка расчета наличными денежными средствами, в
том числе: превышение установленного лимита расчета наличными с
юридическими лицами и предпринимателями;
. отсутствие в документах необходимых подписей должностных лиц;
. несвоевременное отражение приходно-расходных кассовых документов в
учетных регистрах;
. отсутствие документов, послуживших основанием для совершения в учетных
регистрах записей хозяйственных операций;
. списание денег по кассе без оснований или по подложным (фиктивным)
документам;
. ошибки в написании сумм получателями денег в расходных ордерах;
. несовпадение дат или сумм приходных или расходных ордеров с
аналогичными их показателями в журнале регистрации;
. прямое хищение денежных средств (встречается крайне редко).
К типовым нарушениям в ведении банковских операций можно отнести:
. отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения
операции;
. наличие документов, оформленных не надлежащим образом (ксерокопии
документов, отсутствие на документе банковских отметок);
. отсутствие приложений к платежным документам, послуживших основанием для
совершения хозяйственных операций;
. полнота зачисления наличных денег, сданных в банк на расчетный (валютный)
счет;
. несоответствие данных в платежных поручениях, хранящихся в делах
проверяемой организации, с фактическим перечислением денежных средств.
Это можно установить только путем проведения встречной проверки в
организациях, куда перечислялись денежные средства и за которыми
длительное время числится невостребованная дебиторская задолженность и
отсутствуют акты взаимной сверки;
. корреспонденция счетов, указанная на платежных документах, не
соответствует аналогичной корреспонденции в учетных регистрах;
. платежный документ не соответствует коду в банковской выписке;
. тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты их в
иностранной валюте с валютного счета, не имеют перевода на русский язык;
. при производстве платежей в иностранной валюте допускаются ошибки при
расчете переводного курса инвалюты в рубли.
Приведенные ошибки и нарушения в ведении операций с денежными
средствами приводят в конечном итоге к искажениям финансовых показателей в
деятельности организации, что нередко вызывает финансовые злоупотребления
должностных лиц и прямое хищение материальных ценностей и денежных средств.
2. РАСЧЕТ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами
Проверка по счетам расчетов должна осуществляться по следующим
основным направлениям: наличие и правильность оформления документов,
определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей
(работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за полученные или
отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания
полученных ценностей.
При проверке следует обратить внимание на следующее:
имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и
правильность их оформления;
при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить
дату возникновения и причину образования;
имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли
меры к ее взысканию.
При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основам правопорядка
при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения работ или оказания
услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность
исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости
от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без
соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме
или несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются
ничтожными. Установлено, что обязательным условием договоров,
предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг),
является определение срока исполнения обязательств по расчетам за
поставленные по договору товары (выполненные работы или оказанные услуги).
Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам
за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем
месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам,
порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех
месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров
(выполнения работ, оказания услуг) как безнадежная дебиторская
задолженность на убытки предприятия-кредитора, за исключением случаев когда
в его действиях отсутствует умысел;
. при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены
расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить,
не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в
пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится ли стоимость
этих ценностей как дебиторская задолженность;
. проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть ее результаты, а в
необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;
. полнота оприходования материальных ценностей;
. правильность установления цен на материальные ценности, соответствуют ли
они ценам, указанным в договорах поставки;
. правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и
кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);
. (правильность списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.
. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская
задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги,
нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия
и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов,
либо на результаты хозяйственной деятельности, если в период
предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались или на
уменьшение финансирования (фондов). Списание долга в убыток вследствие
неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.
Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с
момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае
изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и
депонентской задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат
отнесению на результаты хозяйственной деятельности или на увеличение
финансирования (фондов);
. правильность отражения операций при оплате векселями;
. предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае
несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при
выявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствия
качества стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути
сверх норм естественной убыли;
. при проверке расчетов с подрядчиками следует установить: обеспечены ли
объекты источником финансирования; имеется ли проектно-сметная
документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемов выполненных
работ;
. правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 60
“Расчеты с дебиторами и кредиторами”;
. соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным,
указанным в главной книге и балансе;
. правильность составления бухгалтерских проводок по счетам расчетов.
Программа аудита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Проверяемая организация ООО "Норум"
Период аудита 2 недели
Количество чел/час 224
Руководитель аудиторской группы Пискова Н.А.
Состав аудиторской группы Пискова Н.А., Петров О.В.
Планируемый аудиторский риск 95 %
Планируемый уровень существенности 3 %
|№ |Перечень аудиторских |Период |Исполнител|Источник |Примечани|
| |процедур и вопросы, |проведения|ь |информации |е |
| |подлежащие проверке | | | | |
|1 |Бухгалтерский баланс: | | |Бух.баланс,| |
| |Выявление кредиторской и |4 дня |Петров | | |
| |дебиторской | |О.В. |Главная | |
| |задолженности, причины | | |бух.книга | |
| |образования, давность | | | | |
| |образования, по чьей вине| | | | |
| |допущена, проверка | | | | |
| |соответствия с главной | | | | |
| |бух.книгой | | | | |
|2 |Договора на поставку | | |Договора, | |
| |продукции, работ и услуг |З дня |Пискова |заключенные| |
| |(ПРУ): правильность | |Н.А. |ООО, | |
| |заполнения, соответствие | | |оборотные | |
| |цен по договорам и при | | |ведомости, | |
| |оприходовании | | |анал. учет | |
| |материальных ценностей, | | |сч. 10, 60,| |
| |сроки оплаты | | |76 | |
|3 |Правильность ведения | | |анал. учет | |
| |аналитического и |2 дня |Пискова |сч. 10, 60,| |
| |синтетического счета 60: | |Н.А. |76, | |
| |соответствие данных | | |ведомости | |
| |журналам-ордерам № 6,8 | | |№8,9, | |
| | | | |журнал-орде| |
| | | | |р № 6,8 | |
|4 |Правильность отражения |3 дня |Петров |Векселя, | |
| |операций при расчете | |О.В. |анал.учет | |
| |векселями ПРУ: экспертиза| | |сч.60.1, | |
| |подлинности ценной бумаги| | |62.1, 76 | |
|5 |Проверка расчетов с |2 дня |Пискова |Проектно-см| |
| |подрядчиками: | |Н.А. |етная | |
| |правильность оформления | | |документаци| |
| |документов, обеспечение | | |я, | |
| |объектов источником | | |хозяйственн| |
| |финансирования, выявление| | |ые договора| |
| |приписок, своевременность| | | | |
| |выполнения договорных | | | | |
| |обязательств поставщиков | | | | |
| |и подрядчиков | | | | |
|6 |Проверка инвентаризации |1 день |Пискова |Анал.счета | |
| |расчетов | |Н.А. |10, 60, | |
| | | | |ведомости | |
| | | | |№8,9, | |
| | | | |журнал-орде| |
| | | | |р № 6,8 | |
|7 |Проверка эффективности |1 день |Петров |Анал.счета | |
| |взятого кредита на оплату| |О.В. |60, 90, 92,| |
| |ПРУ | | |ведомости | |
| | | | |№8,9, | |
| | | | |журнал-орде| |
| | | | |р № 6,8 | |
|8 |Аудиторское заключение: |2 дня |Петров |Анал.счета | |
| |Анализ аудита, подготовка| |О.В. |10, 60,76, | |
| |акта | |Пискова |ведомости | |
| | | |Н.А. |№8,9, | |
| | | | |журнал-орде| |
| | | | |р № 6,8 | |
Заключение
Таким образом, рассмотрели вопросы по дисциплине "Аудит, контроль и
ревизия" на темы "Проверка валютных операций" и "Расчетов с поставщиками и
подрядчиками". По первому вопросу ознакомились с теоретическими основами
проверки валютных операций, источниками информации для этой проверки,
этапами аудита. По второму вопросу, после ознакомления с теорией проверки
счета 60 "Расчета с поставщиками и подрядчиками", была составлена
программа проверки этого счета с рассмотрением основных необходимых
вопросов по аудиту счета 60.
Список использованной литературы:
1. В.Д. Андреев "Практический аудит". М.: "Экономика", 1994 г.
2. Н.П. Барышников “Организация и методика проведения общего аудита”,
Москва, “Филин”, 1996.
3. Ю.А. Данилевский "Практика аудита".М.: "Финансовая газета", 1994 г.
4. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на
предприятии. М.1996г.
5. П.И. Камышанов Практическое пособие по аудиту. М.1998г.
6. Е.П Козлова и др. Бухгалтерский учет. М.1998г.
7. Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация. Методика проведения”, Москва,
“Интех”, 1996.
8. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев "Аудит предприятия".
9. Журнал «Аудиторские ведомости», 1997 г., №№ 1 – 3, 7, 9.
Страницы: 1, 2
|
