| |дФЗП(р) | |1820 |

| |дФЗП(з) | |630 |

|2 |Основное производство | | |

| |Среднеспис.числ-ть работников |18 |19 |

| |Ср.заработная плата |1847.37 |1945 |

| |дФЗП | |3702.34 |

| |дФЗП(р) | |1847.37 |

| |дФЗП(з) | |1854.97 |

|3 |Совместители | | |

| |Среднеспис.числ-ть работников |3 |3 |

| |Ср.заработная плата |466.67 |633.33 |

| |дФЗП | |499.98 |

| |дФЗП(р) | |0 |

| |дФЗП(з) | |499.98 |

Анализ заработной платы по 3-ему направлению – по калькуляциям

конкретных изделий, - предусматривает наличие информации о трудоемкости

изделия и средней заработной платы на единицу трудоемкости. При анализе

заработной платы, относимой на конкретное изделие, необходимо учитывать,

что изменение заработной платы основных производственных рабочих зависит от

следующих факторов:

1. Изменение трудоемкости изготовления отдельных единиц продукции.

2. Изменение уровня оплаты за единицу трудоемкости.

Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на единицу

изделия и о среднечасовой оплате – можно определить влияние 2-х факторов на

отклонение от плана суммы заработной платы производственных рабочих на 1

изделие.

При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения

трудоемкости изделия и средней оплаты за 1 час работы. Например, уменьшение

трудоемкости может быть результатом совершенствования технологического

процесса или отказа от каких-либо технологических операций, что может

привести к снижению качества продукции.

Увеличение оплаты за 1 час работы может быть связано с изменением

состава работы (увеличением доли высокооплачиваемых работников), с

увеличением тарифных ставок или разного рода доплат, например, за работу в

сверхурочное время.

§8. Анализ затрат, связанных с использованием основных фондов

Влияние эффективности использования основных фондов на затраты

коммерческой организации проявляется в экономическом элементе «Амортизация

основных фондов». Анализ этого влияния можно провести в 2-х направлениях:

1. На основе использования коэффициентов удельной амортизации.

2. На основе информации о движении отдельных объектов основных

средств.

Коэффициенты удельной амортизации могут быть исчислены за несколько

сравниваемых периодов времени по данным бизнес-планов, организаций-

отраслевых лидеров, конкурентов и т.п.

Фактические показатели сопоставляются с базовыми и делаются выводы об

их изменении.

Коэффициенты удельной амортизации рассчитываются в копейках

(процентах) на 1 руб выручки-нетто от продаж.

сумма амортизационных отчислений за период, тыс.руб.

К уд.амортизации =

____________________________________________________________________________

__

выручка-нетто от продаж за период, тыс.руб.

В таблице 3 §5 главы 3 приведены показатели удельной амортизации за 2

года:

КУА0= 0,01

КУА1= 0,01

Отсюда видно, что в исследуемом периоде не произошло ни относительной

экономии, ни относительного увеличения затрат на амортизацию основных

фондов.

Если же в организации имело место существенное изменение стоимости

основных фондов (продажа или ликвидация крупных объектов, приобретение,

безвозмездная передача, ввод объектов в эксплуатацию), то можно рассчитать

влияние движения объектов основных фондов на сумму начисленной амортизации

и, как следствие, на издержки. Такие расчеты должны проводиться исходя из

конкретных сроков снятия с учета (постановки на учет) отдельных объектов.

§9. Анализ комплексных затрат в себестоимости продукции

В составе себестоимости выделяются группы комплексных затрат:

. общепроизводственные расходы (счет 25 Плана счетов);

. общехозяйственные расходы (счет 26 Плана счетов);

. потери от брака (счет 28 Плана счетов);

. прочие производственные расходы и расходы на продажу (счет 44 Плана

счетов).

При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается

отдельно.

Общепроизводственные расходы (ОПР) и общехозяйственные расходы (ОХР) –

это затраты по обслуживанию производства и управлению. Комплексный характер

названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько

различных по экономическому содержанию элементов.

Одновременно названные группы расходов являются косвенными, т.е.

распределяются между видами товаров (продукции, работ, услуг)

пропорционально какой-либо базе, в соответствии с Приказом по учетной

политике предприятия.

Задачи анализа комплексных затрат:

1. Изучение их динамики.

2. Анализ исполнения сметы по каждой группе затрат.

3. Выявление причин отклонения от сметных показателей.

4. Анализ обоснованности распределения комплексных затрат между

готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельными

видами продукции.

5. Выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии затрат.

При составлении бизнес-планов необходимо составить смету ОПР по

каждому подразделению, ОХР – в целом по предприятию. Сметы, как правило,

разрабатываются на год с разбивкой по кварталам. Они служат базой для

контроля этой группы затрат.

При экономическом анализе проверяется выполнение смет расходов по

каждому производственному подразделению, соблюдение сметы ОХР. Проверка

исполнения смет производится путем сравнения фактических и сметных затрат

по каждой статье. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со

сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при

ведении бухгалтерского учета ОПР в разрезе подразделений.

9.1. Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, как

правило, начинается с изучения их динамики, которая определяется с помощью

относительных показателей – коэффициентов затрат на 1 руб выручки от

продаж.

Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат

по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.

Таблица 6

Анализ динамики расходов по обслуживанию производства и управлению

| |Показатели |За пред. |За отч. |В%к |

| | |период |период |пр.году|

|1.|Выручка нетто |5 122 835|10 893 |212.64 |

| | | |097 | |

|2.|Расходы по обслуживанию пр-ва, в|318 865 |503 362 |157.86 |

| |т.ч. | | | |

|2.|ОПР |0 |0 |0.00 |

|1.| | | | |

|2.|ОХР |318 865 |503 362 |157.86 |

|2.| | | | |

|3.|Расходы на 1 руб выручки, в т.ч.|0.06 |0.05 |74.24 |

|3.|ОПР, коп. |0 |0 | |

|1.| | | | |

|3.|ОХР, коп |0.06 |0.05 |74.24 |

|2.| | | | |

Фактическая сумма расходов по обслуживанию производства и управлению в

отчетном периоде выше по сравнению с предыдущим. Однако, в копейках на руб

выручки эта сумма несколько ниже. Это объясняется тем, что темпы роста

выручки (212,64%) опережают темпы роста расходов по обслуживанию

производства и управлению (157,86%). Это подтверждает необходимость анализа

данной группы расходов с помощью коэффициентов в копейках на руб выручки.

Данные таблицы 6 позволяют увидеть только общую картину изменения

расходов. полученные результаты являются следствием взаимодействия

множества факторов. Выявить резервы экономии затрат можно лишь на основе

тщательного изучения каждой группы расходов в отдельности.

9.2. Анализ коммерческих расходов.

Реализация товаров (продукции, работ, услуг) вызывает ряд расходов.

Они называются расходами на продажу (коммерческими расходами) и включаются

в полную себестоимость продаж.

В состав расходов на продажу включаются:

1. Расходы на тару и упаковку готовой продукции.

2. Расходы на транспортировку, погрузку.

3. Другие расходы по сбыту.

4. Расходы на рекламу, участие в выставках.

5. Бесплатное распространение продукции.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, расходы на

тару и упаковку готовой продукции считаются прямыми, условно-переменными

расходами. Все прочие виды коммерческих расходов считаются косвенными.

Коммерческая организация должна составить смету расходов на продажу,

используя следующие исходные данные:

. договоры поставки продукции потребителям, в которых зафиксированы

условия реализации;

. суммы расходов по отдельным статьям в предыдущем периоде;

. нормы расходов.

При анализе по условно-переменным затратам рассчитывается

относительные отклонения по смете. Для этого плановая себестоимость по

каждой статье пересчитывается на процент выполнения плана по объему продаж,

затем выявляются отклонения фактических сумм от пересчитанных плановых

показателей.

В экономической литературе ведется дискуссия о том, каким образом

рассчитать процент выполнения плана по объему продаж.

1. На основе оценки продукции в ценах предприятия-изготовителя (в

базовых ценах):

Iq = Sq1p0 / Sq0p0

2. На основе оценки продукции по плановой производственной

себестоимости:

Iq = Sq1с0 / Sq0с0

Более обстоятельно причины экономии и перерасхода можно выявит по

данным бухгалтерского учета с привлечением плановых расчетов с покупателями

и комиссионерами.

При анализе расходов на продажу необходимо иметь в виду, что расходы

на рекламу нормируются в целях налогообложения[16].

§10. Маржинальный анализ себестоимости и прибыли.

Все затраты организации, как уже было нами рассмотрено в §4 главы 1,

можно разделить по отношению к объему производства на условно-переменные и

условно-постоянные. К условно-постоянным затратам, т.е. к затратам,

величина которых не зависит напрямую от объема произведенной продукции,

можно отнести:

. амортизацию основных фондов;

. арендные платежи;

. заработную плату работников аппарата управления;

. другие административно-управленческие расходы.

Важной особенностью условно-постоянных затрат является то, что их

нелегко снизить при сокращении объемов производства и продаж, особенно в

случаях незапланированного сокращения. В связи с этим в экономической

литературе встречается термин «ноша условно-постоянных затрат».

К условно-переменным затратам (к тем, которые изменяются

пропорционально объему продукции) относятся следующие виды затрат:

. затраты на сырье и основные материалы;

. затраты на заработную плату рабочим-сдельщикам;

. затраты на технологическое топливо;

. затраты на электроэнергию для технологических нужд.

Если в фирме имеются смешанные затраты (например, почтово-телеграфные

расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно

проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную

части.

При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются

такие показатели как:

. порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);

. запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);

. эффект операционного рычага (производственный леверидж).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7