|
По участию в процессе производства затраты разделяют на
производственные и связанные с процессом продаж продукции (коммерческие).
Производственные затраты связаны с изготовлением продукции и образуют
се производственную себестоимость.
Напомним, что затраты на продажу — это затраты поставщика, связанные с
отгрузкой и продажей продукции.
В зависимости от эффективности затраты делятся на производительные и
непроизводительные,
Производительные затраты относятся непосредственно к производству
продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и
организации производства и соотносятся с доходами, полученными от
производственной деятельности.
Непроизводительные затраты вызваны недостатками в технологии и
организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними
обстоятельствами (неокупаемые затраты).
К непроизводительным расходам можно отнести оплату простоев
производства по вине администрации цехов и организаций, а также по внешним
причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную работу,
сверхнормативные (невозмещенные) потери от брака, убытки от стихийных
бедствий, штрафы, уплаченные другим организациям, потери от списания
безнадежных долгов и др.
По составу затраты делятся на одноэлементные и комплексные.
Одноэлементные затраты состоят из одного элемента (заработной платы,
амортизации и т.п.), комплексные — из нескольких элементов.
К комплексным затратам относят, например, общезаводские и общецеховые
расходы, в состав которых входят заработная плата, амортизация и другие
одноэлементные расходы.
По отнесению к периоду затраты делятся на расходы будущих периодов
(отложенные затраты) и зарезервированные расходы.
Расходы будущих периодов (отложенные затраты) -— это затраты,
понесенные организацией в отчетном периоде, но не признанные в качестве
расходов данного периода, а рассматриваемые как активы, — например, суммы
арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или
лет вперед. Эти расходы обычно подлежат включению в затраты на производство
продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы равномерно.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся
к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной
статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке,
устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции
и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Зарезервированные затраты еще не наступили фактически, но уже включены
и затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на
плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.
Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства
которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт
основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся
к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной
статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке,
устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции
и др.) в течение периода, к которому они относятся.
Зарезервированные затраты еще не наступили фактически, но уже включены
и затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на
плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат.
Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства
которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт
основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.
Глава 2. Сводный учет затрат на производство и калькулирование отчетной
себестоимости
Сводный учет затрат на производство заключается в обобщении данных
аналитического учета по счету 20 «Основное производство» и ведется по
центрам затрат и ответственности, калькуляционным статьям по текущим нормам
(изменениям, отклонениям) норм в разрезе групп однородных изделий или по
конкретным изделиям. В калькуляционном аспекте свод производственных затрат
обеспечивает информацию для распределения валовых затрат между товарным
выпуском и незавершенным производством по текущим нормам и отклонениям от
норм в разрезе цехов по каждой группе однородных изделий.
Порядок обобщения затрат определяется в зависимости от применяемого
варианта сводного учета производственных затрат. Существуют предусмотренные
действующими руководящими документами варианты сводного учета затрат на
производство — полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. Полуфабрикатный
вариант предполагает параллельный учет движения остатков незавершенного
производства в бухгалтерии и оценку каждого наименования деталей и
сборочных единиц цехов-изготовителей по фактической цеховой себестоимости,
что в связи с целым рядом объективных производственно-организационных
условий нереально. При бесполуфабрикатном варианте бухгалтерский учет
движения производственных заделов не ведется: затраты на производство могут
распределяться между товарным выпуском и остатками производственных заделов
в целом по организации.
Некоторые организации с успехом применяют своеобразный полуфабрикатный
вариант, сочетающий оперативный учет движения деталей и сборочных единиц в
натуральных измерителях с бухгалтерским стоимостным учетом, Межцеховое
движение деталей и остатков незавершенного производства оценивается по
твердым внутризаводским ценам, полностью соответствующим нормативным
калькуляциям на детали и сборочные единицы по затратам цеха. Некоторые
организации включают в учетную цену только стоимость материалов и покупных
полуфабрикатов или трудовые затраты по текущим нормам, однако первая оценка
предпочтительнее, так как обеспечивает полную увязку оперативного учета с
бухгалтерским при значительном снижении трудоемкости сводного учета затрат
на производство.
В межинвентаризационный период остатки незавершенного производства на
конец месяца определяются расчетным способом как разница между валовыми
затратами на производство, дополненными стоимостью незавершенного
производства на начало месяца, и суммой, состоящей из стоимости товарного
выпуска и неисправимого брака (все показатели оцениваются по нормативной
себестоимости). При таком способе учета затраты в незавершенном
производстве не имеют прямого отношения к натуральным остаткам
незаконченной обработкой продукции. Поэтому при отсутствии надлежащего
учета отклонений от текущих норм, контроля за выработкой и движением
незавершенного производства, своевременным оформлением брака и других
потерь часть фактических затрат «оседает» в затратах на незавершенное
производство. В результате происходят искусственное завышение остатков
незавершенного производства и занижение фактической себестоимости товарного
выпуска, что усугубляется в случае завышения текущих норм и нормативов.
Иначе говоря, неучтенные (недокументированные) отклонения от текущих норм в
значительных суммах становятся неизбежными и выявить их можно только при
инвентаризации незавершенного производства. Такие искажения себестоимости
продукции могут стать постоянными, поскольку инвентаризации заделов
проводятся зачастую некачественно.
В связи с этим трудно переоценить необходимость совершенствования
оперативного учета внутри- и межцехового движения продукции. Задача состоит
в том, чтобы оперативно выявлять возникающие «разрывы» баланса поданного в
производство количества материалов и изготовляемой из него продукции по
всему технологическому маршруту. Оперативный контроль за межцеховым
движением деталей и узлов можно осуществлять путем ежедневного составления
балансов деталей по технологическим операциям и центрам ответственности
согласно данным приемо-сдаточных накладных (дуаль-карт, план-карт),
массивов нормативно-справочной информации и ежедневных остатков продукции.
Разумеется, нет необходимости в составлении балансов на всю номенклатуру
деталей и сборочных единиц — достаточно будет балансов только по наиболее
материалоемкой продукции, причем не исключаются другие критерии выборки.
Количество деталей на внутримесячную дату определяют суммированием остатка
деталей на начало отчетной даты и количества выработанной цехом (участком)
и принятой от других цехов продукции и вычитанием из полученного итога
сданных цехам-потребителям или на склад забракованных, утраченных деталей.
Балансовый контроль важно дополнить непрерывными (в течение года)
выборочными инвентаризациями по той же номенклатуре продукции, по которой
составляются ежедневные балансы. Подобные проверки нетрудоемки, но весьма
эффективны в системе внутрихозяйственного контроля. По накопительным данным
составляется месячная машинограмма-отчет «Движение деталей и сборочных
единиц по цеху, заводу», в которой по приходу показываются коды деталей,
узла, исполнителя, операции, цеха-поставщика, прочего прихода, количество
по приходу, остаток на начало месяца, всего; по расходу — код потребители,
количество сданной продукции, код сборочной единицы, количество на сборку
узлов, сдано в изолятор брака, прочие списания (по коду статьи,
количество), итого по расходу; остаток на конец месяца. Месячный баланс
деталей и сборочных единиц используется для оценки незавершенного
производства. Составление ежедневных и месячных балансов, проверенных
выборочными инвентаризациями, позволяет существенно повысить достоверность
сводного учета затрат на производство и отказаться от трудоемких сплошных
месячных инвентаризаций, заменив их квартальными и даже полугодовыми.
Обобщение затрат на производство осуществляется по цехам и заводу в
целом по кодам объектов учета затрат, статьям калькуляции, подгруппам
статей, валовым затратам и списаниям на товарный выпуск по нормам,
изменениям норм и отклонениям от них. Итоговые данные свода затрат должны
точно совпадать с данными синтетического счета 20 «Основное производство».
Ведомость сводного учета затрат в целом по цеху, а затем и заводу
представляет собой оборотную ведомость по счету 20. В ней отражаются
остатки незавершенного производства на начало и конец месяца; обороты по
дебету (валовые затраты на производство по текущим нормам, изменениям,
отклонениям от норм); обороты по кредиту (списание на товарный выпуск по
нормам, изменениям норм, отклонениям от них; на окончательный брак по
нормам; на прочие списания).
Для бухгалтерского обобщения затрат на производство и исчисления
фактической производственной себестоимости товарной продукции в целом по
организации при наличии журнально-ордерной формы бухгалтерского учета может
применяться регистр бухгалтерского учета, аналогичный журналу-ордеру 10.
Основанием записей на бухгалтерских счетах в этом регистре являются данные
ведомостей 12 и 15. Журнал-ордер 10 представляет собой таблицу: по
вертикали — дебет счетов затрат, включая счета 96 «Резерв предстоящих
платежей» и 97 «Расходы будущих периодов»; по горизонтали — кредит счетов
амортизации, хозяйственных ресурсов и расчетов (обязательств); в его трех
разделах приводятся обобщенные по дебету счетов с кредита счетов данные о
производственных затратах в той последовательности, в которой ведется учет
затрат на производство, затем рассчитываются учтенные в первом разделе
затраты по экономическим элементам и в заключение составляется расчет
фактической производственной себестоимости товарной продукции основного,
вспомогательного и обслуживающего производства, а затем — всей товарной
продукции, произведенной организацией за отчетный период.
Глава 3. Анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции
§1. Смета затрат на производство и реализацию продукции.
Издержками производства принято называть затраты живого
овеществленного труда на изготовление продукции, выполнение работ, оказание
услуг, а также на их реализацию.
На практике для характеристики всех издержек производства за
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7
|
