|Постоянные |60,600 |60,600 |60,600 |60,600 |242,400 |

|накладные | | | | | |

|затраты | | | | | |

|Итого накладных|83,000 |111,800 |118,200 |91,000 |404,000 |

|затрат | | | | | |

|Амортизация |15,000 |15,000 |15,000 |15,000 |60,000 |

|Оплата |68,000 |96,800 |103,200 |76,000 |344,000 |

|накладных | | | | | |

|затрат | | | | | |

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива

переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные

издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11,200 часов при

нормативе 2 грн./час сумма переменных накладных затрат составит 22,400 грн.

Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 60,600

грн. в месяц. Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале

составит по плану 83,000 тыс. грн. Планируя денежную оплату за накладные

издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину

амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек,

т.е. за амортизацию предприятие никому не платит.

Оценка себестоимости продукции необходима для составления отчета о

прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец

планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые

материалы, прямой труд и производственные накладные издержки. Расчет

себестоимости для рассматриваемого примера продемонстрирован в табл. 10.

Табл10. Расчет себестоимости единицы продукции

|Статьи |Количество |Затраты |Всего |

|Затраты на единицу продукции: | | | |

|основные материалы (кг) |5 |0.60 |3.00 |

|затраты прямого труда |0.8 |7.50 |6.00 |

|накладные затраты |0.8 |5.00 |4.00 |

|Себестоимость единицы продукции |13.00 |

Первые две компоненты себестоимости определяются с помощью прямого

расчета. В частности, если на единицу продукции приходится 5 кг. сырья по

цене 60 коп. за один килограмм, то компонента прямых материалов в

себестоимости единицы продукции составляет 3 грн. Для оценки величины

накладных издержек в себестоимости единицы продукции следует сначала

“привязаться” к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту

компоненту себестоимости. Поскольку переменные накладные издержки

нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки

также будем “привязывать” к затратам прямого труда. Необходимо оценить

полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим

общую сумму накладных издержек за год (она была рассчитана в табл. 2 и

составляет 404,000 грн.) с общей суммой трудозатрат (80,800, как это

следует из табл. 23). Нетрудно установить, что на один час прямого труда

приходится 404,000/80,800 = 5 грн. накладных затрат. А поскольку на единицу

продукции тратится 0.8 часа, стоимость накладных затрат в единице продукции

составляет 5х0.8=4.0 грн., что и отмечено в табл. 25.

Суммарное значение себестоимости единицы продукции составило по расчету

13 грн. Теперь несложно оценить величину запасов готовой продукции в

конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал

3,000 остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на

конец года в статье товарно-материальные запасы готовой продукции будет

запланировано 39,000 грн.

Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет

составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных

накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные.

Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя

используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это

было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1.80 грн. на единицу

проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет

буквально так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид

бюджета содержится в табл. 11

Табл. 11. Бюджет административных и маркетинговых издержек

| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год |

|Ожидаемый объем|10,000 |30,000 |40,000 |20,000 |100,000 |

|продаж (шт.) | | | | | |

|Переменные на |1.80 |1.80 |1.80 |1.80 |1.80 |

|единицу | | | | | |

|продукции | | | | | |

|(грн.) | | | | | |

|Планируемые |18,000 |54,000 |72,000 |36,000 |180,000 |

|переменные | | | | | |

|затраты (грн.) | | | | | |

|Планируемые | | | | | |

|постоянные | | | | | |

|затраты | | | | | |

|Реклама (грн.) |40,000 |40,000 |40,000 |40,000 |160,000 |

|Зарплата |35,000 |35,000 |35,000 |35,000 |140,000 |

|управляющих | | | | | |

|(грн.) | | | | | |

|Страховка |- |1,900 |37,750 |- |39,650 |

|(грн.) | | | | | |

|Налог на |- |- |- |18,150 |18,150 |

|недвижимость | | | | | |

|(грн.) | | | | | |

|Итого |75,000 |76,900 |112,750 |93,150 |357,800 |

|постоянных | | | | | |

|затрат (грн.) | | | | | |

|Всего |93,000 |130,900 |184,750 |129,150 |537,800 |

|планируемые | | | | | |

|затраты (грн.) | | | | | |

В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего

обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п.

Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное

подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете. В то же

время, бюджет всего может “не выдержать”, говорят “бюджет не резиновый”.

Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для

различных вариантов объемов финансирования всех функциональных

подразделений предприятия. Здесь на помощь приходит сценарный анализ,

который, исповедуя по существу идеологию гибкого планирования,

рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих

финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем

исходя из стратегии руководства предприятия.

Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования

предприятия: ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса

происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является

необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о

прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого

необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина

налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении

денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера помещен в табл. 12.

В этом отчете выручка от реализации получается путем умножения общего

объема продаж за год (100,000 единиц продукции) на цену единицы продукции.

Себестоимость реализованной продукции определяется путем умножения

рассчитанной в табл. 25 себестоимости единицы продукции на суммарный объем

проданной продукции. Общие и маркетинговые затраты были рассчитаны в табл.

26.

Табл. 12. Плановый отчет о прибыли (без дополнительного финансирования)

|Выручка от реализации продукции |2,000,000 |

|Себестоимость реализованной продукции |1,300,000 |

|Валовая прибыль |700,000 |

|Общие и маркетинговые затраты |537,800 |

|Прибыль до процентов и налога на прибыль |162,200 |

|Проценты за кредит |- |

|Прибыль до выплаты налогов |162,200 |

|Налог на прибыль |48,660 |

|Чистая прибыль |113,540 |

В данном отчете о прибыли величина процентов за кредит принята равной

нулю. Это справедливо, так как в процессе предшествующего бюджетирования

вопросы кредитования предприятия не рассматривались. Потребность в

дополнительном финансировании должна обнаружиться при составлении отчета о

денежных средствах. В этом смысле вариант планового отчета о прибыли,

помещенный в табл. 12 следует считать предварительным, так как в процессе

бюджетирования денег, возможно, обнаружится потребность взять банковскую

ссуду, и тогда величина чистой прибыли уменьшится.

Бюджет денежных средств является итоговым и наиболее важным во всей

схеме бюджетирования. В нем собираются вместе итоговые числовые финансовые

показатели каждого частного бюджета. Бюджет денежных средств отражает все

“хорошие и плохие новости” предприятия. Хорошие новости – это поступления

денег, плохие – уплаты денег. Итог есть денежное сальдо, которое может быть

положительным и отрицательным. В табл. 28 приведен бюджет денежных средств

для рассматриваемого примера. Читателю предоставляется возможность

проследить и проверить, как данные каждого отдельного бюджета попадают в

итоговый бюджет денежных средств.

Отметим ряд особенностей данного бюджета. Это, во-первых, упрощенный

характер схемы уплаты налога на прибыль, принятый в данном примере.

Величина налога на прибыль, определенная в рамках планового отчета о

прибыли, делятся на четыре равные части, каждая часть учитывается в бюджете

денежных средств каждого квартала. Усложнить эту схему и сделать ее

адекватной реальному состоянию дел не представляется сложным. Этот вопрос

рассматривается в рамках анализа деловой ситуации. Во-вторых, заявленный в

общей процедуре бюджетирования инвестиционный бюджет, представлен в табл.

13 одной строкой затрат на покупку оборудования.

13. Бюджет денежных средств (без дополнительного финансирования)

| |Квартал 1|Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4|За год |

|Денежные средства|42,500 |(74,165) |(128,330) |(14,495) |42,500 |

|на начало периода| | | | | |

| | | | | | |

|Поступление | | | | | |

|денежных средств | | | | | |

|от потребителей |230,000 |480,000 |740,000 |520,000 |1,970,000 |

|Денежные средства|272,500 |405,835 |611,670 |505,505 |2,012,500 |

|в распоряжении | | | | | |

| | | | | | |

|Расходование | | | | | |

|денежных средств | | | | | |

|на основные |49,500 |72,300 |100,050 |79,350 |301,200 |

|материалы | | | | | |

|на оплату труда |84,000 |192,000 |216,000 |114,000 |606,000 |

|основного | | | | | |

|персонала | | | | | |

|производственные |68,000 |96,800 |103,200 |76,000 |344,000 |

|накладные затраты| | | | | |

|затраты на сбыт и|93,000 |130,900 |184,750 |129,150 |537,800 |

|управление | | | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6