|
штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16,000 штук. Но
на начало первого периода на складе имеется 2,000 единиц готовой продукции.
Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16,000 –
2,000 = 14,000 изделий.
Табл.6. План производства продукции
| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год |
|Ожидаемый |10,000 |30,000 |40,000 |20,000 |100,000 |
|объем продаж | | | | | |
|(шт.) | | | | | |
|Запасы на |6,000 |8,000 |4,000 |3,000 |3,000 |
|конец квартала| | | | | |
|(шт.) | | | | | |
|Требуемый |16,000 |38,000 |44,000 |23,000 |103,000 |
|объем | | | | | |
|продукции | | | | | |
|(шт.) | | | | | |
|Минус запасы |2,000 |6,000 |8,000 |4,000 |2,000 |
|на начало | | | | | |
|периода (шт.) | | | | | |
|Объем |14,000 |32,000 |36,000 |19,000 |101,000 |
|производства | | | | | |
|продукции | | | | | |
|(шт.) | | | | | |
Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели
производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые
запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала
второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода
(они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом
и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса
бюджетирования.
Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух
частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план
приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет
представлен в табл. 7.
Табл. 7. Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат
| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год |
|Объем |14,000 |32,000 |36,000 |19,000 |101,000 |
|производства | | | | | |
|продукции | | | | | |
|(шт.) | | | | | |
|Требуемый |5 |5 |5 |5 |5 |
|объем сырья на| | | | | |
|ед. прод. (кг)| | | | | |
|Требуемый |70,000 |160,000 |180,000 |95,000 |505,000 |
|объем сырья за| | | | | |
|период (кг) | | | | | |
|Запасы сырья |16,000 |18,000 |9,500 |7,500 |7,500 |
|на конец | | | | | |
|периода (кг) | | | | | |
|Общая |86,000 |178,000 |189,500 |102,500 |512,500 |
|потребность в | | | | | |
|материалах | | | | | |
|(кг) | | | | | |
|Запасы сырья |7,000 |16,000 |18,000 |9,500 |7,000 |
|на начало | | | | | |
|периода (кг) | | | | | |
| | | | | | |
|Закупки |79,000 |162,000 |171,500 |93,000 |505,500 |
|материалов | | | | | |
|(кг) | | | | | |
|Стоимость |47,400 |97,200 |102,900 |55,800 |303,300 |
|закупок | | | | | |
|материалов | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|График денежных выплат |
|Счета |25,800 | | | |25,800 |
|кредиторов на | | | | | |
|начало года | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Оплата за |23,700 |23,700 | | |47,400 |
|материалы 1 | | | | | |
|квартала | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Оплата за | |48,600 |48,600 | |97,200 |
|материалы 2 | | | | | |
|квартала | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Оплата за | | |51,450 |51,450 |102,900 |
|материалы 3 | | | | | |
|квартала | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Оплата за | | | |27,900 |27,900 |
|материалы 4 | | | | | |
|квартала | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
|Платежи всего |49,500 |72,300 |100,050 |79,350 |301,200 |
|(грн.) | | | | | |
Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане
продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (5 кг.),
оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного
периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство,
финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10% от
потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение
составляет 160,000х10%=16,000. Зная потребный объем сырья для выполнения
плана первого квартала 70,000 кг., оцениваем общий потребный объем сырья:
70,000 + 16,000 = 86,000 кг. Но на начало первого квартала на складе
имеется 7,000 кг. сырья. Следовательно, закупить следует 86,000 – 7,000 =
79,000 кг. сырья. Поскольку 1 кг. сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат,
связанная с приобретением сырья составляет 47,400 грн. Аналогичным образом
рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов.
Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего
периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем
случае – это 7,500 кг., приведенные в составе блока исходных данных.
Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег.
В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую
задолженность, имевшую место на начало года (см. начальный баланс), которая
составляет 25,800 грн. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья
(см. блок исходных данных) предприятие должно оплатить за поставки сырья
первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23,700 грн. В итоге,
в первом квартале планируется заплатить 49,500 грн. Во втором квартале
предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом
квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале
и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую
задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к
закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27,900 грн. и помещается
в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.
Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя
из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система
оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде
соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая сдельно-
повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив
затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0.8
часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 7.5
грн. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на
оплату прямого труда, который представлен в табл. 8
В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном
временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как
издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно
совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа
каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале,
будет запланирована к выплате в марте.
Табл. 8. Бюджет затрат прямого труда
| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год |
|Объем |14,000 |32,000 |36,000 |19,000 |101,000 |
|производства | | | | | |
|продукции | | | | | |
|(шт.) | | | | | |
|Затраты труда |0.8 |0.8 |0.8 |0.8 |0.8 |
|основного | | | | | |
|персонала | | | | | |
|(час) | | | | | |
|Итого затраты |11,200 |25,600 |28,800 |15,200 |80,800 |
|труда | | | | | |
|персонала | | | | | |
|(час) | | | | | |
|Стоимость |7.50 |7.50 |7.50 |7.50 |7.50 |
|одного часа | | | | | |
|(грн./час) | | | | | |
|Оплата |84,000 |192,000 |216,000 |114,000 |606,000 |
|основного | | | | | |
|персонала | | | | | |
|(грн.) | | | | | |
Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием
агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных
издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по
элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все
накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и
планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с
плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом
примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого
труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат
прямого труда - 2 грн. на 1 час работы основного персонала. Это
предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат,
представленных в табл. 9.
Табл. 9. Бюджет производственных накладных издержек (грн.)
| |Квартал 1 |Квартал 2 |Квартал 3 |Квартал 4 |За год |
|Затраты труда |11,200 |25,600 |28,800 |15,200 |80,800 |
|основного | | | | | |
|персонала (час)| | | | | |
|Норматив |2.00 |2.00 |2.00 |2.00 |2.00 |
|переменных | | | | | |
|накладных | | | | | |
|затрат | | | | | |
|Переменные |22,400 |51,200 |57,600 |30,400 |161,600 |
|накладные | | | | | |
|затраты | | | | | |
Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6
|
