|
| | |завершенных, но не принятых| |
| | |на конец текущего месяца) | |
| | |заказов на выполнение работ| |
| | |(оказание услуг) в общем, | |
| | |объеме выполняемых в | |
| | |течение месяца заказов на | |
| | |выполнение работ (оказание | |
| | |услуг) | |
| | |Для прочих организаций. | |
| | |Сумма прямых расходов | |
| | |распределяется на остатки | |
| | |незавершенного производства| |
| | |пропорционально доле прямых| |
| | |затрат в плановой | |
| | |(нормативной, сметной) | |
| | |стоимости продукции. | |
| | |Оценка остатков | |
| | |незавершенного производства| |
| | |на конец текущего месяца | |
| | |производится на основании | |
| | |данных первичных учетных | |
| | |документов о движении и об | |
| | |остатках (в количественном | |
| | |выражении) сырья и | |
| | |материалов, готовой | |
| | |продукции по цехам | |
| | |(производствам и прочим | |
| | |производственным | |
| | |подразделениям) организации| |
| | |и данных налогового учета о| |
| | |сумме осуществленных в | |
| | |текущем месяце прямых | |
| | |расходов. | |
|Порядок отражения в учете готовой продукции |
|По фактической |п.59 |Отсутствует вариантность |п.2 |
|производственной |Положе|способа |ст.319|
|себестоимости – в единичном |ния по| |НК РФ |
|и мелкосерийном |ведени|Оценка остатков готовой | |
|производстве, а также в |ю |продукции на складе | |
|массовом производстве с |бухуче|определяется | |
|небольшой номенклатурой |та и |налогоплательщиком как | |
|готовой продукции. |бухгал|разница между суммой прямых| |
| |терско|затрат, приходящейся на | |
|По нормативной (плановой) |й |остатки готовой продукции | |
|производственной |отчетн|на начало текущего месяца, | |
|себестоимости (в том числе |ости в|увеличенной на сумму прямых| |
|по прямым статьям затрат) – |РФ, |затрат, приходящейся на | |
|в массовом и серийном |План |выпуск продукции в текущем | |
|производстве с большой |счетов|месяце (за минусом суммы | |
|номенклатурой готовой |, |прямых затрат, приходящейся| |
|продукции. |п.203-|на остаток незавершенного | |
| |205 |производства), и суммой | |
|По договорным ценам – при |Методи|прямых затрат, приходящейся| |
|стабильности таких цен |ческих|на отгруженную в текущем | |
| |указан|месяце продукцию. | |
|По другим видам цен |ий по |Оценка остатков готовой | |
| |бухуче|продукции на складе на | |
| |ту |конец текущего месяца | |
| |матери|производится | |
| |ально-|налогоплательщиком на | |
| |произв|основании данных первичных | |
| |одстве|учетных документов о | |
| |нных |движении и об остатках | |
| |запасо|готовой продукции на складе| |
| |в |(в количественном | |
| | |выражении) и суммы прямых | |
| | |расходов, осуществленных в | |
| | |текущем месяце, уменьшенных| |
| | |на сумму прямых расходов, | |
| | |относящуюся к остаткам | |
| | |незавершенного | |
| | |производства. | |
|Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных|
|услуг) |
|По фактической полной |п.61 |Оценка остатков |п.3 |
|себестоимости |Положе|отгруженной, но |ст.319|
| |ния по|нереализованной на конец |НК РФ |
|По нормативной (плановой) |ведени|текущего месяца продукции | |
|полной себестоимости |ю |определяется | |
| |бухуче|налогоплательщиком как | |
|В полную себестоимость |та и |разница между суммой прямых| |
|наряду с производственной |бухгал|затрат, приходящейся на | |
|себестоимостью включаются |терско|остатки отгруженной, но не | |
|затраты, связанные с |й |реализованной готовой | |
|реализацией (сбытом) |отчетн|продукции на начало | |
|продукции, работ, услуг и |ости |текущего месяца, | |
|возмещаемые договорной |в РФ |увеличенной на сумму прямых| |
|(контрактной) ценой. | |затрат, приходящуюся на | |
| | |отгруженную продукцию в | |
| | |текущем месяце (за минусом | |
| | |суммы прямых затрат, | |
| | |приходящейся на остатки | |
| | |готовой продукции на | |
| | |складе), и суммой прямых | |
| | |затрат, приходящейся на | |
| | |реализованную в текущем | |
| | |месяце продукцию. | |
| | |Оценка остатков готовой | |
| | |продукции на складе на | |
| | |конец текущего месяца | |
| | |проводится | |
| | |налогоплательщиком на | |
| | |основании данных первичных | |
| | |учетных документов о | |
| | |движении и об остатках | |
| | |готовой продукции на складе| |
| | |(в количественном | |
| | |выражении) и суммы прямых | |
| | |расходов, осуществленных в | |
| | |текущем месяце, уменьшенных| |
| | |на сумму прямых расходов, | |
| | |относящуюся к остаткам | |
| | |незавершенного | |
| | |производства. | |
Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в
бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также
существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и
«косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета.
Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие
способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать
способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.
Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства.
Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм
распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства
отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным
законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной
себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков
незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма
проблематично.
Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и
бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым
службам предприятия. Но пути решения есть.
Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы
может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение
налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты
бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета
нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике
обязательно приведет к дополнительным расходам.
Другой выход из ситуации – максимальное сближение налогового учета с
бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и
организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с
наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При
этом необходимо исключить все статьи в налоговом учете – начиная с 313-й по
333-ю, вследствие чего все противоречия будут ликвидированы.
Список литературы:
1. Налоговый учет: каким ему быть? – «Хозяйство и право», №7, 2002г.
2. Налоговый и финансовый учет – «ЭКО», №12, 2001г.
3. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия –
«Бухгалтерский учет», №13, 2002г
4. А.С.Бакаев, «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом
учете» – «Российский налоговый курьер», №8, 2003г.
5. Налоговый кодекс РФ гл.25
6. ПБУ 6/01, ПБУ 10/99
7. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации, приказ Минфина России от 29.07.98 №34н (в
ред. от 24.03.2000)
8. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред.
А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2001
-----------------------
[pic]
Страницы: 1, 2
|
