за отгруженные товары по продажной стоимости, включая НДС;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 45 "Товары отгруженные"
за отгруженную тару по учетным (покупным) ценам;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 45 "Товары отгруженные"
списана покупная стоимость отгруженных и проданных товаров;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислен НДС на проданные товары;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу"
списаны в конце месяца (отчетного периода) расходы, приходящиеся на
проданные товары;
определен финансовый результат от реализации:
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
прибыль;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"
убыток.
В этом варианте учета можно также использовать счет 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками". Поскольку право собственности на товары
переходит к покупателю в момент оплаты, то в этот же момент оптовая
организация отражает их продажу и регистрирует в книге продаж счет -
фактуру.
Продажа товаров транзитом с участием базы в расчетах характеризуется
тем, что товары не поступают на склады оптовых организаций, и
следовательно, счет 41 "Товары", субсчет 1 "Товары на складах" не
применяется, а моменты покупки и отгрузки отражаются в учете одновременно.
Продажа товаров транзитом без участия в расчетах предполагает получение
оптовой организацией от покупателей только суммы торговой надбавки за
организацию оборота.
Синтетический учет продажи товаров транзитом с участием в расчетах
осуществляется на счете 90 "Продажи" аналогично учету складской реализации.
Хозяйственные операции при продаже товаров по моменту отгрузки отражаются
на счетах бухгалтерского учета оптовой организации следующим образом:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"
отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая налог на
добавленную стоимость;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками"
отражена задолженность поставщику в части продажи транзитом товаров
на покупную стоимость;
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена задолженность поставщику в части продажи транзитом тары,
указанной в счете поставщика и отнесенной на увеличение суммы долга
покупателей;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислен НДС по проданным товарам;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу"
списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
определена прибыль от продажи товаров;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"
отражен убыток от продажи товаров;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
поступили деньги на расчетный (валютный) счет или в кассу наличными
от покупателей.
Если покупатель при приемке товаров обнаружил их недостачу, порчу и
предъявил претензию оптовой организации, которую она согласна
удовлетворить, то составляют следующие учетные записи:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"
уменьшается задолженность покупателей и выручка от продажи
(сторнировочная запись);
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"
одновременно увеличивается стоимость товаров на складах и уменьшается
покупная стоимость проданных товаров (сторнировочная запись);
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
уменьшается начисленный бюджету НДС (сторнировочная
запись);
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"
списывается сумма недостающих товаров на счет по учету недостач, если
на складе не обнаружены их излишки.
Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведут на счетах 45
"Товары отгруженные" (если он применяется) и 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". По счету 45 "Товары отгруженные" учет ведут с указанием:
покупной и продажной стоимости, суммы тары, налога на добавленную стоимость
и т.д. по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров. По счету
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" учет ведут линейным позиционным
методом по каждому покупателю и счету с расшифровкой сумм отдельно по
товарам, таре, налогу на добавленную стоимость, а расчетов плановыми
платежами - по каждому покупателю. При этом построение аналитического учета
должно обеспечивать возможность получения данных по: покупателям и
заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым
не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по
которым денежные средства не поступили в срок.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду
проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету можно
вести по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для
управления организацией.
УЧЕТ ТОВАРОВ ПО ПРОДАЖНЫМ ЦЕНАМ
В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ
В настоящее время выбор учетной цены товаров регламентирован. В
соответствии с п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом
Минфина России от 29.07.1998 N 34н, товары в организациях, занятых торговой
деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их
приобретения. При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров
по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по
продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности
отдельной статьей.
Отметим, что:
- в бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров
отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения,
по каким ценам товары фиксируются в учете;
- в организациях, занятых розничной торговлей, товары могут
учитываться по продажным ценам.
В п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально -
производственных запасов" (ПБУ 5/98), утвержденного Приказом Минфина России
от 15.06.1998 N 25н, отмечено: "Товары, приобретенные организацией для
продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям,
осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку
приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом
наценок (скидок)".
Таким образом, ПБУ 5/98 предписывает всем организациям отражать в
текущем учете товары по стоимости приобретения. Исключение сделано только
для организаций розничной торговли, которые могут учитывать товары или по
стоимости приобретения, или по продажной (розничной) стоимости.
В Методических указаниях по определению оборота розничной и оптовой
торговли, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 15.08.1998 N
89, указано, что оптовая торговля - это "перепродажа (продажа без
видоизменения) новых или бывших в употреблении товаров розничным торговцам,
промышленным, коммерческим, учрежденческим, оптовым торговцам", а розничная
торговля - это "продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в
употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования".
Эти определения базируются на ст.ст.506 и 492 ГК РФ.
В данных Методических указаниях подчеркивается, что "обязательным
признаком операции, относимой к обороту оптовой торговли, является наличие
счета - фактуры на отгрузку товара, к обороту розничной торговли -
кассового чека (счета)". Однако некоторые организации (например, субъекты
малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности) не являются плательщиками НДС и следовательно, не
выписывают счета - фактуры. Отдельные организации и физические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, в ряде случаев могут осуществлять денежные расчеты с
населением без применения ККМ, т.е. без выдачи кассового чека. Кроме того,
если одна и та же организация продает товары как для личного, семейного,
домашнего использования, так и для предпринимательской деятельности, к
какому виду торговли (оптовой или розничной) она будет относиться? Как
вообще определить, для какой цели покупатель приобретает товар?
Можно сделать однозначный вывод: в организациях оптовой торговли
согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету товары должны
учитываться по стоимости приобретения.
Однако в отдельных организациях оптовой торговли учет товаров ведется
по продажным ценам (без НДС). В принципе продажные цены могут
устанавливаться и с НДС.
Покажем методику такого учета на примере товара А, который продается
всем покупателям по одинаковой цене - 60 руб. (без НДС). Ставка НДС - 20%.
Пример. Остаток товара А на 1 ноября по продажным ценам - 600 руб.
Торговая надбавка на этот остаток составляет 50 руб.
На основании данных табл. 1 отразим в учете поступление и реализацию
товара А за ноябрь. При оприходовании товаров сумму торговой надбавки
определяем как разность между стоимостью товаров по продажным ценам
(произведение количества товаров на продажную цену) и стоимостью
приобретения этих же товаров (без НДС).
Таблица 1
Данные о товаре А за ноябрь.
| Дата | Показатели |Количество,|Стоимость |Сумма |
|поступления| | |приобретения|руб. |
| | |шт. |1 шт., руб. | |
| |Остаток на 1 | 10 |55,00 |550,00 |
| |Ноября | | | |
|12.11.01 |Поступило | 30 |55,60 |1668,00|
| |товаров | | | |
|20.11.01 |Поступило | 25 |54,80 |1370,00|
| |товаров | | | |
|26.11.01 |Поступило | 15 |56,00 |840,00 |
| |товаров | | | |
| |Итого | | | |
| |(остаток | | | |
| |товаров на 1 |80 | |4428,00|
| |ноября и | | | |
| |поступление | | | |
| |за ноябрь). | | | |
| |Продано | | | |
| |товаров за |55 | | |
| |ноябрь. | | | |
| |Остаток на 1 | 25 | | |
| |декабря. | | | |
Порядок отражения в учете поступления товара А за ноябрь приведен в
табл. 2.
Таблица 2. (руб.)
|Дата |Д-т | К-т |Д-т |К-т |Д-т |К-т |
|поступления.|сч. |сч. |сч. 19 |сч. 60|сч. 41 |сч.42 |
| |41 |60 | | | | |
|12.11.01 | 1668,00|333,60 |132,00 |
| | |(1668,00: |[(30*60,00) |
| | |100*20) |-1668,00 ] |
|20.11.01 | 1370,00|274,00 |130,00 |
| | |(1370,00: |[(25*60,00) |
| | |100*20) |-1370,00 ] |
|26.11.01 | |168,00 ( | 60,00 |
| |840,00 |840,00: |[(15*60,00) |
| | |100*20) |-840,00] |
|Итого. | 3878,00| | |
| | |775,60 |332,00 |
Таблица 3
Расчет реализованной торговой надбавки по товару А за ноябрь
|Сальдо на | | |Сальдо на |
|01.11.01 | | |01.11.01 |
| | | | |
|600,00 | | |50,00 |
| |3300,00 | | |
|3878,00 | | |322,00 |
| | | | |
|322,00 | | | |
|Оборот 4200,00 |Оборот |Оборот 00,00|Оборот 322,00 |
| |3300,00 | | |
|Сальдо на | | | |
|01.12.01 | | | |
|1500,00 | | | |
На основании данного расчета составляется запись на списание
реализованной торговой надбавки способом "красное сторно":
Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",
К-т сч. 42 "Торговая наценка"
| |
|225,75 |
руб.
После этой записи кредитовое сальдо счета 46 покажет валовую
прибыль (225,75 руб.), а сальдо счета 42 - торговую надбавку на остаток
товаров на 1 декабря (116,25 руб.).
Расчет реализованной торговой надбавки составляется не по каждому
товару в отдельности, а в целом по всем товарам.
Влияет ли данный метод учета на точность выявления финансовых
результатов хозяйственной деятельности, в частности на валовую прибыль? Для
анализа этого на основании данных приведенного примера рассчитаем этот
показатель исходя из того, что товары учитываются по стоимости
приобретения, и с применением различных методов оценки товаров.
Метод средней себестоимости
|Средняя цена товара |-|55,35 руб. (4428 : |
| | |80) |
|Стоимость товаров: | | |
| | | |
|реализованных за |-|3044,25 руб. (55 * |
|ноябрь | |55,35) |
| | | |
|оставшихся на 1 |-|1383,75 руб. (25 * |
|декабря | |55,35) |
| | |или (4428,00-3044,25) |
Метод ФИФО
| Показатели |Сумма, руб.|
|Остаток товаров на 1 декабря – 25 шт.|1388,00 |
| | |
|в том числе: | |
|из закупок 26 ноября (15 * 56,00) |840,00 |
|из закупок 20 ноября (10 * 54,80) |548,00 |
|Стоимость товаров, реализованных за |3044,00 |
|ноябрь | |
|(4428,00 – 1384,00) | |
Метод ЛИФО
| Показатели |Сумма, руб.|
|Остаток товаров на 1 декабря – 25 шт.|1384,00 |
|в том числе: | |
|из запасов на 1 ноября (10 * 55,00) |550,00 |
|из закупок 12 ноября (15 * 55,60) |834,00 |
|Стоимость товаров, реализованных за |3044,00 |
|ноябрь | |
|(4428,00 – 1384,00) | |
Товар А в ноябре продавался покупателям по цене 60,00 руб. за 1 шт.
(без НДС). Следовательно, выручка от реализации товара А за ноябрь
составила 3300,00 руб. (60,00 х 55).
Рассчитаем валовую прибыль от продажи товара А при различных методах
оценки товаров (см. табл. 4).
Таблица 4
(руб.)
|Метод оценки|Выручка| Стоимость | Валовая |
| | | | |
|товаров |от |приобретения |прибыль |
| |продажи|проданных |(гр. 2–гр.|
| | |товаров |3) |
| 1| 2| 3 | 4 |
|По средней |3300,00| 3044,25 | 255,75 |
|себестоимост| | | |
|и | | | |
|ФИФО |3300,00| 3040,00 | 260,00 |
|ЛИФО |3300,00| 3044,00 | 256,00 |
Таким образом, валовая прибыль от реализации при условии продажи не
всех товаров различна в зависимости от метода оценки. Если бы товары были
проданы без остатка, то указанный показатель во всех случаях был бы
одинаков.
Данные табл. 4 свидетельствуют, что если бы организация учитывала
товары по стоимости приобретения и применяла бы метод оценки товаров по
средней себестоимости, то сумма валовой прибыли полностью бы совпадала с
этим показателем, рассчитанным в условиях применения продажных цен в
качестве учетных.
Следовательно, информация о валовой прибыли, рассчитанной по методу
"среднего процента", является достоверной.
В ряде случаев, исходя из конкретных условий хозяйственной
деятельности организации и руководствуясь принципом рациональности учета, в
организациях оптовой торговли можно использовать продажные цены в качестве
учетных. Разумеется, это должно быть описано и обосновано в приказе об
учетной политике организации.
Список литературы.
1. "Бухгалтерский учет", N 5, 2001 (Профессор Воронежского филиала
Московского государственного университета М.Б.Чиркова )
2. "Бухгалтерский учет", N 4, 2001 ( Профессор Санкт - Петербургского
торгово - экономического института В.В.Патров )
Страницы: 1, 2, 3
|