|
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу"
списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.
Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к
реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по
статье "Расходы на транспортировку" расходы, приходящиеся на остаток
товаров, рассчитывают следующим образом:
1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца
и произведенные в отчетном месяце;
2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка
товаров на конец месяца;
3) отношением суммы расходов, отраженных в п.1, к сумме проданных и
оставшихся товаров (п.2) устанавливают средний процент расходов к общей
стоимости товаров;
4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент
указанных расходов (п.3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку
нереализованных товаров на конец месяца.
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к
расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44
"Расходы на продажу") прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и
вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е.
п.4).
На счете 90 "Продажи" в конце месяца (отчетного периода) выявляют
финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2
"Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4
"Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем
сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2
"Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4
"Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют
финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с
субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную
дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету
90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрывают
внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж":
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"
на сумму выручки;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж"
на сумму себестоимости продаж;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость"
на сумму налога на добавленную стоимость;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 4 "Акцизы"
на сумму акцизов;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 5 "Экспортные пошлины"
на сумму экспортных пошлин.
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведут по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам
продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита)
или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:
Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Если при отгрузке товаров оптовая организация получила от покупателя
вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные". На сумму
процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя
полученные",
К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" или 91 "Прочие доходы и
расходы".
Оптовая организация, получив вексель, может:
а) хранить его до наступления срока платежа, предъявить к оплате и
получить деньги на расчетный счет:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя
полученные"
на сумму векселя;
Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"
на сумму процентов.
При получении процентов по векселям и товарным кредитам организация
начисляет НДС на ту часть процентов, которая превышает ставку
рефинансирования, установленную ЦБ РФ;
б) учесть вексель в банке:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя
полученные";
в) передать вексель поставщику или кредитору в погашение долга:
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" и др.,
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя
полученные";
г) получить кредит (заем) под залог векселя:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам";
одновременно на сумму векселя:
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные";
при погашении кредита (займа):
Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты
по долгосрочным кредитам и займам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета";
одновременно на сумму векселя, возвращенного залогодержателем:
Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
При отказе покупателя оплатить вексель оптовая организация
предъявляет ему претензию:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2
"Расчеты по претензиям",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя
полученные".
Задолженность по векселям, безнадежную к получению, списывают на
убытки:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы" или 63 "Резервы по сомнительным
долгам",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсч. "Векселя
полученные" или счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
субсч. 2 "Расчеты по претензиям".
Аналитический учет векселей, полученных оптовой организацией за
проданные покупателям товары, ведут по каждому векселю с подразделением на
векселя: срок поступления денежных средств по которым не наступил;
просроченные и т.д.
Оптовая организация может под поставку товара получать от покупателей
аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров).
Полученные авансы учитывают на счете 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками". При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу
делают запись:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету
такой записью:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".
После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 "Продажи"
делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС,
относящегося к полученному авансу:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Оптовая организация, получая авансы от покупателей, должна в
установленном порядке выписывать счета - фактуры и регистрировать их в
книге продаж не позднее 5 дней с момента получения аванса.
Если учетной политикой организации предусмотрено, что реализация
определяется по оплате, то независимо от времени отгрузки или отпуска
товаров они считаются проданными с момента оплаты их покупателем и
зачисления денежных средств на расчетный счет или поступления денег в кассу
поставщика. Рассмотрим хозяйственные операции и корреспонденцию счетов при
этом варианте учета продаж:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"
отгружены товары покупателям по продажной стоимости, включая НДС;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"
одновременно списаны с материально ответственных лиц отгруженные
товары по покупной стоимости;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислен НДС по отгруженным и оплаченным товарам;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.
"Расчеты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по
отгруженным товарам"
отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным покупателями на конец
месяца (отчетного периода) товарам;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 44 "Расходы на продажу"
списаны расходы, относящиеся к проданным товарам;
Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
выявлена прибыль от реализации товаров;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"
выявлен убыток от реализации товаров;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
получены денежные средства от покупателя в следующем месяце (отчетном
периоде) за ранее отгруженные товары;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч.
"Расчеты по неоплаченному покупателями налогу на добавленную стоимость по
отгруженным товарам",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
одновременно на сумму НДС, приходящуюся на оплаченные покупателями
товары, отгруженные в предыдущие месяцы;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
перечислена с расчетного счета бюджету сумма НДС, полученная путем
умножения налоговой базы на ставку налога и уменьшенная на сумму налоговых
вычетов.
С 2001 г. все организации уплачивают НДС ежемесячно не позднее 20
числа месяца, следующего за отчетным. В те же сроки предъявляют и налоговую
декларацию. Для организаций, у которых ежемесячная выручка от реализации
товаров не превышает 1 000 000 руб., срок уплаты установлен раз в квартал
не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент
перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на
отгруженные товары и риска их случайной гибели (например, при их экспорте),
то при учете реализации применяется счет 45 "Товары отгруженные". На этом
счете учитывают также готовые изделия (товары), переданные другим
организациям для продажи на комиссионных началах. Товары отгруженные
учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" по покупной стоимости, а в
аналитическом учете - еще и по продажной стоимости с выделением НДС.
Отгрузку и продажу товаров покупателям в этом случае оптовая организация
отражает следующими записями:
отгружены покупателю товары и тара, право собственности на которые
переходит в момент оплаты и выручка от продажи которых определенное время
не может быть признана в бухгалтерском учете:
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"
на покупную стоимость товара;
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",
К-т сч. 41 "Товары", субсч. 3 "Тара под товаром и порожняя"
на стоимость отгруженной тары;
поступили деньги на расчетный счет или в кассу наличными (в пределах
установленного лимита) от покупателя:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",
К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"
Страницы: 1, 2, 3
|
